财务内控构建

㈠ 如何构建企业良好的内部控制环境

(一)建立经营者激励约束机制。
要建立完善的内部控制系统并使之真正发挥应有的效能，就必须提高企业经营者的素质。首先，应形成一个经理人的竞争市场，充分发挥市场优胜劣汰的竞争机制，把真正具有经营管理能力的人才吸引进来。建立健全经营者资格认定制度和选聘制度，使经营者的资格认定、任命、考核更具规范化、民主化、法制化。其次，加强对经营者的制衡约束，通过所有者约束机制、市场约束和国家法律约束来完善对公司经理层的约束机制。再次，健全经营者激励机制，调动其积极性。可以借鉴国外经验，推行适当的经营者持股制度，实施长期激励。如股票期权制度，即通过让经营者拥有一定数量的公司股票期权，使经营者利益与公司长期利益联系起来，实现经营者与所有者共担风险、共享利益的一种激励制度。
(二)完善公司治理结构。
现代企业制度的核心是建立健全公司治理结构，而健全的公司治理结构的基础是优化股权结构。要改变“一股独大”，可以逐步建立国有资本退出机制，降低公司股权的集中度，平等对待所有股东，使股东之间形成相应的牵制。针对“内部人控制”现象严重，首先要强化董事会在公司治理结构中的主导地位，突出董事会在建立和完善内部控制体系过程中的核心作用;其次是实行独立董事制度，通过对董事会这一内部机构的适当外部化，以期对内部人形成一定的监督制约力，最大限度地维护所有股东的权益。作为健全的监事会制度应该保证监事会独立有效地行使其对董事会的监督权，同时应赋予监事会更大的监督权力，不仅可以完善公司治理的三角制衡关系，而且会督促董事以及经理人员对内部控制的遵循与执行。
(三)设立完善的组织结构和权责分派体系。
一个企业的组织结构的功能在于提供规划、执行、控制和监督活动的框架，组织结构既不应简单到使管理当局无法有效地监督企业的各项活动，也不能复杂到阻碍业务的正常进行以及必要信息的流通。企业设置组织结构，应按照相互牵制、相互协调的原则，结合企业规模、业务特点等具体情况设置职能部门并进行业务分工，以使每一项业务的全部处理过程或过程中的重要环节，不是由一个部门单独办理，而是在两个或两个以上的部门相互协调、相互制约的基础上完成。对各部门既要避免权力重叠，也要防止出现权力真空，使每项业务处理的各个环节都有相应的机构负责。在具体形态上，直线——职能制的组织机构是大多数企业的较好选择。
(四)制定适宜的人力资源政策。
科学的制度是由人来制定的，再好的制度也必须有人去执行。强调人的全面发展和综合素质的提高，才能最大限度地减少企业内部控制中由于人事制度的缺陷所造成的失误。现代企业应坚持以人为本的思想，制定科学合理的人力资源管理管理制度（www.chinatpm.net）：一是要严把用人关，对重要岗位的人员配置和管理人员的选拔，应全面考核其综合素质，确保各岗位人员的素质要求;二是要多层次、多方位地加强岗位和在职人员的培训，切实提高员工的政治和业务素质，使其遵纪守法、精通业务;三是要加强职业道德教育，教育员工自觉遵守和执行内部控制制度，培养员工敬业爱岗的精神形成以自我控制为主要手段的内部控制制约机制;四是要对有些岗位实行定期或不定期轮换制度，以相互牵制、相互监督。
(五)营造优秀的企业文化。
经济活动往往是经济、文化一体化的运作，经济的发展比任何时候都呼唤文化的支持。在社会主义市场经济实践中，企业的形象如何，直接折射着社会的文明程度，而那种假冒伪劣、以次充好的短期行为，不但扰乱了正常的社会秩序，也可能从根本上断送企业的发展前途。因此，企业文化应该把企业精神和企业价值观作为核心和基石，强调对员工普遍认同的价值观的塑造，在企业内部创造一种和谐一致、积极向上的文化氛围，以发挥群体的文化优势，增强企业的凝聚力。面对新的国内外环境变化，在当前我国的企业文化建设中，要优先树立以人为本的观念，树立市场观念，树立用户至上观念，树立人类整体观念以及树立社会责任感等，只有这些方面的工作做好了，企业才能持续长久地发展下去。
(六)强化内部审计。
现代内部审计活动实际上是管理的延伸，内部审计人员所从事的工作是企业管理当局想做而未能做的事情。他们的使命已不再局限于检查发现可能存在的财会差错，而是通过独立的检查和评价活动，针对内部控制的缺陷、管理的漏洞，提出切实可行的、富有建设性的建议和措施，促进管理当局进一步改善经营管理，提高企业的综合实力。在我国目前的企业治理结构下，既然建立内部控制的责任在董事会，那么董事会势必关注内部控制的执行情况，要有信息的反馈和传递，内部审计正是沟通董事会与经营管理层的最好桥梁。因此就在董事会内设置内部审计机构，以提高内部审计的独立性，即股东会通过监事会对董事会实施内控，董事会通过内部审计对总经理及其它管理者实施内控，形成相互联系、相互制约的严密内控系统。
总之，良好的内部控制有赖于积极的、与之匹配的控制环境的支持。优化企业内部控制环境，是提高经营管理水平的基础性工作，也是不可回避的现实需要。随着我国市场经济的发展，经济全球化的形成，现代企业只有通过建立良好的内部控制环境，才能提高经营管理效率，在未来激烈的竞争中求得生存和发展。

㈡ 如何构建有效的管理制度

一、建立内部控制制度的必要性
在市场竞争日趋激烈的情况下，企业一般来说面临着两个基本问题：一是如何适应外部环境的变化;二是如何协调内部资源的有效利用。由于企业对外部环境的适应性是建立在内部协调性的基础之上，因此，加强企业内部控制，是企业最基础性的工作，也是企业能够生存和发展的保证。所谓内部控制是指为实现单位内部控制目标而建立和实施的各种方法、政策、程序和控制措施等的总称。由于内部控制具有防护功能、调节功能、反馈功能、参谋助手功能。也就是说，完善的内控制度可以起到维护企业财务安全、降低成本、避免资产损失，当好管理者的助手和参谋的作用。
然而，目前我国许多企业的内部控制还相当脆弱，主要体现为：客观环境的局限性、投资者风险意识淡薄、对内部控制的重要性缺乏认识、企业内部缺乏制衡机制、对管理系统缺乏控制力等等。这一缺憾导致会计造假行为严重，财务信息严重失真，各种违法违纪现象愈演愈烈，因此，建立健全内部控制显得尤为必要。(1)建立健全内部控制是贯彻《会计法》等法律法规，加强会计核算，提高会计信息质量的必然要求;(2)建立健全内部控制是加入WTO，参与国际竞争的迫切需要;(3)建立健全内部控制是转换经营机制，建立现代企业制度，切实加强企业管理，提高单位经济效益的客观需要;(4)建立健全内部控制有利于与国际惯例接轨。
二、建立内部控制要注意把握制度的关键
(一)建立内部控制制度要有明确的标准
衡量一个企业的内部控制是否有效，其标准通常考虑以下几个方面。
1.财产的安全及资源的有效使用。内部控制应有保证财产安全和充分利用有形资源或无形资源的规定，以免因有意、无意的错误而造成损失浪费。
2.会计及记录、财务及其他信息的可信性与可靠性。内部控制首先要有可信的各种记录，有了各种可信记录，才能及时地提供可靠的管理情报，为企业决策者和有关部门领导提供计划、资金投放等可靠的决策依据。
3.减少不必要的开支，提高企业盈利水平，避免意外风险。预防和发现差错及违纪行为。外部审计能够查明已经发生的差错及违纪行为，但不能预防其发生。对差错和违纪行为的预防和发生，则主要依赖于企业内部采取的内部控制措施。
4.保证授予的任务圆满完成。良好的企业内部控制，就在于各级职能部门和管理人员，能够满意地感到它所部署的任务已得到恰当履行，没有发生失职行为。
5.保证法定责任的履行。法定责任是通过立法赋予的，内部控制应能帮助管理人员不断适应这种责任，并对不负责任的行为加以追究。
(二)内部控制制度要以预防为主，查处为辅
各单位建立内部控制制度主要是为了防止单位的经营管理发生无效率和不法行为。判断一项内部控制制度设计的好坏，首先应根据其防止舞弊发生的效率来衡量，其次再考虑其对已发生的不法事件的揭露和处理情况。预防控制是一种事前和事中控制，进行预防控制首先应规定业务活动的规划和程序，并在单位内部设置有关的规章制度，保证业务活动能够有条不紊的进行，同时尽量避免经济运行中的错误、舞弊或浪费现象。如在工作中明确职责分工、进行适当授权、建立处理程序等等。在实行预防控制时，还应注意预测差错发生的概率的高低及其可能造成的影响，并根据具体差错的特性采取有效措施，特别要注意多重措施和综合措施的采用。当然，任何企业的管理者并不能完全保证事先制定的规则、程序、制度等能够得到有效的执行。
为此，在坚持预防为主的前提下，还必须采取内部稽核、内部审计等方式，加大对事后不法或无效率行为的查处力度，多方面、多渠道堵塞漏洞，充分发挥制度的控制效能。
(三)内部控制制度要选准关键控制点
内部控制通常要建立一个能涵盖其经营管理活动全过程的内部控制整体框架。但对于一个具体的管理人员来说注意或者抓业务活动的每一个环节是浪费精力且没有必要的。内部控制的效率性就在于管理者能够抓住那些业务处理过程中发挥作用大、影响范围广、对保证整个业务活动的控制目标至关重要的关键控制点上。事实上，抓关键控制点，也就抓住了全局。内部控制的重点应放在避免和减少效率低下、违法乱纪的事件的发生上。因此，设计内部控制制度要注意在众多的甚至相互矛盾的目标中选择出关键的反映工作本质和需要的目标，并加以控制。选择关键控制点的能力是管理工作的一种艺术，有效的控制在很大程度上取决于这种能力。在选择时一般要注意考虑这几个环节：一是选择关键的成本费用项目;二是选择关键的业务活动或关键的业务环节;三是选择重要的要素或资源等等。
(四)内部控制制度要体现牵制特征
内部相互牵制是以事务分管为核心的自检系统，通过职责分工和业务程序的适当安排，使各项业务活动能自动地被其他业务人员查证核对。内部牵制主要包括体制牵制、簿记牵制、实物牵制等。在内部控制的设计过程中，通常要做到在横向关系上，一项业务至少要经过彼此独立的两个或多个部门或人员，以使该部门或人员的工作能够接受另一部门或人员的检查和制约;在纵向关系上，一项业务至少也要经过互不隶属的两个或两个以上的岗位和环节，以便使上下级互相监督。
(五)内部控制制度要有补救措施
现代企业是由人、财、物、信息技术等要素构成的复杂有机整体。通常由于受时空、环境以及其他随机因素的影响，既定的内部控制制度有时往往难以按照预期的目标发挥功效。内部控制必须保证在发生了一些未能预测的事件情况下，如环境突变、计划变更、计划失败等，控制工作仍然有效，不受剧烈影响。一个有效的内部控制系统，除了能够预防意外事件或不良后果的产生，并具备及时发现和揭示出已经产生的差错、舞弊和其他不规范行为的能力外，还应确保及时采取适当的纠正措施。因此，内部控制系统必须有替代方案，具备自我完善的机制。
三、建立内部控制制度要做好充分的准备
(一)建立内部控制制度要有清晰的思路
我国目前单位内部控制制度的现状是管理者认识不清，有章不循或无章可循的现象较为普遍，内部控制制度基础薄弱，制度的执行与监督、检查不力，考核、奖惩力度不够，会计监督不力，财务控制存在漏洞等等，针对这一现状，在建立内部控制制度时要有清晰的思路：
第一，要加大内部控制制度重要性的宣传力度，提高员工尤其是管理者的认识，建立有效的内部控制系统;
第二，要坚持以人为本，加强企业文化建设，注重人力资源的管理和控制，完善内部控制环境;
第三，以《会计法》为基本依据和准绳，强化会计控制制度的构建;
第四，建立和完善公司内部治理结构，设置科学合理的组织机构，实行权责明确、管理科学、激励和约束相结合的内部管理制度以及考核奖惩制度;
第五，强化内部监控，加强内部审计制度建设。

㈢ 为什么要构建内部控制体系

恰当地运用内部控制，有利于企业改善经营活动，提高工作效率及经济效益。内部控制是否健全，是企业经营成败的一个关键，其主要作用有：

统合作用：在一个企业中，虽有不同的作业单位，但要达到经营目标，必须全面配合，以发挥整体团队作用。内部控制正是基于这种指导思想，利用会计、统计、业务、审计等部门的制度、规定及有关信息、报告等作为基本依据，以实现统合与控制的双重目的。

制约与激励作用：内部控制着眼于各项业务的执行是否符合企业以及既定的规范标准，使企业的各项经营活动做到活而有序，达到预期效果。由此可见，内部控制对管理活动能发挥制约作用；严密的监督与考核，能真实地反映工作实绩，并可以稳定员工的工作情绪，激发他们的工作热情及潜能，从而提高工作效率。

促进作用：内部控制要重视制度设计、控制原则的应用，了解业务部门的实际工作动态，及时发挥控制的影响力，使之扬长避短，如期达到管理目标。

㈣ 中小企业内部控制体系的构建

内部控制在实践中的应用探讨
摘要：内部控制作为公司自我调节和自行制约的内在机制，处于公司中枢神经系统的重要位置。健全有效的内部控制，不仅能够确保公司会计信息的准确可靠、财务收支的有效合法和财产物资的安全完整，还能保证公司经营活动的效率性、效益性以及国家法律法规的贯彻执行。通过比较分析当前企业内部控制的最新动态，以期实现对企业内部控制理论和实务的较为深入的探讨，寻找适合我国企业实践应用的内部控制完善方法。
关键词：内部控制；应用；公司治理
内部控制作为一种管理的工具, 贯穿于企业经营管理活动的各个方面，内部控制是企业为了维护资产的安全、完整, 确保会计信息的真实、可靠, 保证其管理或者经营活动的经济性、效率性和效果性并遵守有关法规, 而制定和实施相关政策、程序和措施的过程。内部控制贯穿于企业经营管理活动的各个方面, 只要存在企业组织就需要建立各种形式的内部控制。
一、 内部控制构成要素与现状
COSO委员会提出，“内部控制是一个受到董事会、经理层和其他人员影响的过程，该过程的设计是为了提供实现以下三类目标的合理保证——经营的效果和效率、财务报告的可靠性、法律法规的遵循性。”COSO委员会指出，内部控制的构成要素应该来源于管理阶层经营企业的方式，并与管理的过程相结合，其具体包括以下五个方面：控制环境、风险评估、控制活动、信息和沟通监督。
目前，我国大多数企业还未意识到内部控制的重要性，对内部控制也存在很多误解，加之内部控制的客观环境建设又存在一定的局限性，致使我国企业的内部控制普遍薄弱。目前我国企业如上市公司的内部控制环境较多地存在以下方面的问题：
1、内部人控制现象严重。我国上市公司在内部控制环境建设中，很少关注委托代理关系中的委托方，即控股股东与社会公众股东之间存在的权利失衡而产生的问题，导致内部控制环境等内部控制要素失去应有的作用，其结果不仅使委托代理关系中的受托方，即公司董事会、监事会及经理层成为维护控股股东利益的工具，而且最终影响公司持续经营。
2、公司董事会中的权利失衡。由于公司董事会受控股股东支配，而控股股东与社会公众股股东之间的责权利又不统一，在公司董事会的相关决议事项中，既使发生控股股东侵害社会公众股股东利益的情况，广大中小股东也无从知晓。
3、公司监事会中的权利失衡。公司监事会是与董事会相互制衡的监督机构。监事会也是由控股股东把持的，控股股东与社会公众股东的权利失衡的状况在监事会中也没有得到改观。在实际经济生活中，许多上市公司的监事会都形同虚设，起不到对公司财务及董事、经理进行监督的作用，这样在公司董事会做出损害中小股东利益的决议时，从监事会那里也得不到相应的监督和纠正。
4、公司经理层中的权利失衡。由于董事会由控股股东掌控，这样董事会聘任的总经理也变成了控股股东意愿的执行者，实际中很多上市公司的总经理就由董事长本人担任，上市公司的经理层也变成了控股股东的经理层，当控股股东做出侵害中小股东利益的决定时，经理层就成了侵害中小股东利益的具体执行者。
5、内部审计不具备真正意义上的独立性。内部审计人员必须相对独立并且直接向董事会或审计委员会报告。我国一些上市公司内部审计即使存在，但却不具备真正的独立性，有的也流于形式。
6、缺少风险评估和风险防范意识。各企业缺少对自身固有风险的评估以及制定相应有效的管理措施。此外，管理者还应在对固有风险采取有效管理措施的基础上，对企业的残存风险进行评估和预防。
7、过分强调财务控制在内部控制系统中的作用。过分强调内部控制防止会计信息失真的目标，忽视内部控制的经营性目标。它要求按照目标和计划，对企业工作人员的业绩进行评价，找出消极偏差之所在，采取措施加以改进，以提高企业的经营效率和效益，防止损失，保证企业预定目标的实现。
8、公司治理结构不完善。公司法人治理结构不完善，特别是公司核心人员的个别属性无法考证，其所处的工作环境缺乏有效的激励和约束机制。目前对上市公司核心人员的个别属性，很难获取可信的资料，现实中企业核心人员的个别属性存在私心，人员素质低下。对起约束作用的内控制度不情愿接受，甚至不愿意加强内控制度建设。加之在人事政策方面设有建立起完整的人力资源流转机制和激励机制，产生内部人控制现象。
9、经营管理的观念、方式和风格有待完善。目前上市公司中内部人控制现象很严重，而作为能够控制公司的大股东或者是内部人在缺乏相应的约束下，更容易出现不利于公司长远发展进而侵犯小股东利益的行为。
10、完善内部控制的动力不足。代理人的内部控制动力不足，加之代理人主导型企业的内部控制成本昂贵，花费在组织管理上的成本由企业自己承担，而内部控制的收益则隐性化、长期化和社会化，当边际管理成本高于边际收益时，企业本身的内部控制动力则明显不足。
二、内部控制在实践应用中需要注意的问题与分析
任何事物都不是尽善尽美的，内部控制也同样存在其固有的、不可避免的局限性。一般而言，内部控制的局限性主要表现为以下五个方面：员素质不足、人员的道德风险、例外管理、内部控制制度的滞后性、成本效益原则。以下结合我国内部控制的实际应用情况，讨论内部控制设计和实施的注意要点和关键环节。
1、内部控制的设计原则。设计内部控制制度应遵循以下五条具体规则：相互牵制原则、协调配合原则、权责明确、成本效益原则、整体结构原则。
2、内部控制的设计形式。内部控制的设计形式，主要有内部控制流程图、内部控制调查表和内部控制制度。
3、内部控制的划分方式。企业的整体内部控制系统，一般应按照具体的业务循环划分为若干个子控制系统。企业根据需要也可将物流管理、人力资源政策等，作为子控制系统加以设计。
4、内部控制的设计步骤。设计内部控制，首先应该根据经济活动的内容特点和管理要求提炼内部控制目标，然后据以选择具有相应功能的内部控制要素，组成该控制系统。内部控制的基本目标可概括为六项：①维护财产物资的完整性；②保证会计信息的准确性；③保证财务活动的合法性；④保证经营决策的贯彻执行；⑤保证生产经营活动的经济性、效率性和效果性；⑥保证国家法律法规的遵守执行。
5、整合控制流程。控制流程，是依次贯穿于某项业务活动始终的基本控制步骤及相应环节。控制流程，通常同业务流程相吻合，主要由控制点组成。当企业的业务流程存在控制缺陷时，则需要根据控制目标和控制原则加以整合，鉴别控制环节。
6、对被投资公司的财务管理控制以供日后翻查。具体内容包括：统一会计政策、统一报表格式，并投资项目的定期评估和检讨。公司应加强对外投资处置环节的控制，对投资收回、转让、核销等的决策和授权批准程序作出明确规定。
三、内部控制现状在实践应用中的改善措施
从我国2001年12月加入WTO以来，国内企业面临的竞争压力则日趋激烈。而提高企业竞争力的需求，则犹如一股无形的推动力，使国内企业越来越重视内部控制制度的完善和有效执行，以确保经营活动的有序、安全运行。结合我国的实际情况，笔者认为可以从以下几方面提出适合我国内部控制现状的改善措施。
1、不断完善法人治理结构。法人治理结构的完善程度，直接制约着内部控制可能达到的理想程度。不同的管理当局会出现不同的内部控制制度，其有效性也很不一样。建立真正意义上的公司法人治理结构，使权力有所制衡。真正实现产权明晰、权责清楚、管理科学、政企分开，从产权制度上保证内部控制制度建设制度化。
2、合理的权责分配。合理的职权划分和责任分配是确保内部控制制度有效实施的基本保证。建立健全企业内部控制制度，监督控制政策和程序得到持续有效的执行是董事会及经理层应当承揽的责任，同时，按照不相容职务相分离的原则建立合理精简的组织机构，科学的划分企业内部各部门的职责权限，明确各部门的权利和义务。
3、完善企业的公司治理机制。就企业角度而言，公司治理机制辐射两方面内容：一是企业与股东及其他利益相关者之间的责权利分配，在这一层次中，股东要授权给管理当局管理企业，采取措施保证管理当局从股东利益出发管理企业，能够获取足够的信息判断股东期望是否能真正得到实现并在管理当局损害股东权益时有权采取必要的行动；二是企业董事会及高级管理层为履行对股东的承诺，承担自己应有职责所形成的责权利在内部各部门及有关人员之间的责权利分配。在这种情况下，良好的内部控制框架是公司法人主体正确处理各利益相关者关系，实现公司治理目标的重要保证。
4、授权批准的规范。规范各部门的授权批准以形成相互制约和促进的制衡机制，需合理划分企业的授权批准权限。对于管理当局来说，既要保证其经营决策的独立性和权威性，又要保证其经济行为的效益性和廉洁性，权力的大小界定是关键的一环。对内部控制制度执行人员的授权要把握好一个度，对不同的控制环节要有不同的授权，以使内部控制制度有效运行，不然容易产生新的舞弊行为。
5、加强预算管理。预算控制已成为内部控制的重要方式。按现行公司治理结构的规定，预算方案的制定权在董事会，组织实施权在总经理，可以在董事会下设预算委员会，具体负责预算的制订、实施过程中的监控等工作，使得董事会通过预算管理来达到计划、协调、控制企业活动的作用。
6、充分发挥内部审计的作用，强调风险意识，加强风险管理，
7、加强人力资源控制。人力资源要素的数量和质量状况，人力资源所具有的忠诚、向心力和创造力，是企业兴旺发达的活力和强大动力所在。人力资源控制应包括：①建立严格的招聘程序，保证应聘人员符合招聘要求；②制定员工工作规范，用以引导考核员工行为；③定期对员工进行培训，以提高其业务素质；④加强考核奖惩力度，应定期对员工业绩进行考核，奖惩分明。
8、企业内部控制的外部化。可通过将企业内部控制外部化来实现：一是借助于外部监管力量，包括会计师事务所、证监会、外派财务总监、稽查特派员等等实施对企业未完全约束下的外部控制；二是借助外部环境中的配套市场体系，包括资本市场、经理人市场、企业产品供销市场等在内的整个市场体系。
总结语：
针对我国企业内部控制的现状，要想较为有效地完善内部控制，这不仅需要国家法规的配套和完善，更需要各企业结合自身的公司治理和业务流程的特点，设计一套包括监督、激励和评价为一体的内部控制体系，并确保该体系的有效实施。只有这样，才能真正确保企业内部控制在企业的日常运作中发挥管理控制的作用，从而避免企业业务流程中的错误和舞弊，有效地提高国内企业的核心竞争力。
参考文献：
[1]吴益兵，李荣，徐臻真，“萨班斯法案404条款:后续进展，”《会计研究》2005年第2期。
[2]吴益兵，“美国财务呈报内部控制审计报告及其比较，”《财会通讯》2005年第8期。
[3] 赵保卿，《内部控制设计与运行》，北京：经济科学出版社，2005年

多年从事财务管理工作让我们认识到，企业内部控制是企业风险防范的重要组成部分，而企业风险管理又是企业管理的重要内容之一，本文通过笔者的工作实践，就如何完善和推进企业内部控制问题进行探讨。

一、内部控制理论发展回顾

内部控制理论的演变是随着社会竞争和人们对管理逐步深入的认识而发展的，大致可分为四个阶段：

1.20世纪40年代前——内部牵制阶段。在20世纪40年代前，人们习惯用内部牵制这一概念。一般认为内部牵制由三个要素构成：职责分工、会计记录、人员轮换。实现内部牵制通过实物牵制、机械牵制、体制牵制和簿记牵制四种方法实现。在当代企业管理中，这四种方法仍然存在。

2.20世纪40年代末至70年代——管理控制和会计控制阶段。1972年美国会计师协会发布的《审计准则公告第1号》对管理控制和会计控制定义如下：“管理控制包括但不限于确保交易由管理当局授权的组织结构、程序及有关记录。这种授权是与实现组织目标这个责任相联系的管理功能，并且是建立交易的会计控制的起点。”内部会计控制包括组织规划的所有方法和程序，这些方法和程序与财产安全和财物记录可靠性有直接的联系。内部管理控制也包括组织规划的所有方法和程序。

3.20世纪80年代至90年代——内部控制结构阶段。1988年美国注册会计师协会发布《审计准则公告第55号》(SAS 55)，从1990年1月起取代1972年发布的《审计准则公告第1号》。该公告首次以“内部控制结构”代替“内部控制”，内部控制结构包括控制环境、会计制度、控制程序三要素。内部控制结构的内容正式将控制环境纳入内部控制范畴。

4.20世纪90年代之后——一体化结构阶段。20世纪80年代以来美国先后成立了“反虚假财务报告委员会”及专门致力于内部控制研究的COSO，COSO于1992年提出了题为“内部控制——一体化结构”的研究报告，这就是著名的COSO报告。此后，参考COSO报告修改了第55号《审计准则公告》。新准则将内部控制的定义为：“由一个企业的董事长、管理层和其他人员实现的过程，旨在为下列目标提供合理保证：(1)财务报告的可靠性；(2)经营的效果和效率；(3)符合适用的法律和法规。”该准则将内部控制划分为控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监控五种成分。

(1)控制环境：构成一个单位的氛围，影响内部人员控制其它成分的基础。包括：员工的诚实性和道德观；员工的胜任能力；董事会或审计委员会；管理哲学和经营方式；组织结构；授予权利和责任的方式；人力资源政策和实施。

(2)风险评估：指管理层识别并采取相应行动来管理对经营、财务报告、符合性目标有影响的内部或外部风险，包括风险识别和风险分析。

(3)控制活动：指对所确认的风险采取必要的措施，以保证单位目标得以实现的政策和程序。实践中，控制活动形式多样，可将其归结为以下几类：业绩评价，是指将实际业绩与其他标准进行比较；信息处理，指保证业务在信息系统中正确、完全和经授权处理的活动；实物控制，也称为资产和记录接近控制；职责分离，指将各种功能性职责分离，以防止单独作业的雇员从事或隐藏不正常行为；信息与沟通，指为了使职员能执行其职责，企业必须识别、捕捉、交流外部和内部信息；监控，指评价内部控制质量的进程，即对内部控制改革、运行及改进活动评价。包括内部审计和与单位外部人员、团体进行交流。

二、目前我国企业内部控制的现状及局限性

我国企业内部控制制度的现状基本上可用几句话来概括：国有企事业单位比非国有企事业单位的内控制度文字要求写得好，执行得不够好;国有大、中型企事业单位的内控制度比国有小型企业的要好些；党政机关及事业单位的内控制度在体系上较国有企业差；股份制单位、外资企业及民营企业的内控制度比国有企业执行得好些。

由于我国国有企业已经有了几十年的发展历程，积累了一定的内部管理经验，一般说都有一定程度、一定范围的内部控制制度。但是，在许多企业特别突出的问题是有章不循、违章不究，一切以企业领导意志为转移。国有企业内控制度薄弱主要表现在：重大事项决策和执行，没有很好地分离制约，存在“重大”无标准，“决策”无民主的现象；财产清查没有形成制度，清查期限、清查程序不明确；对成本费用控制不严，过分强调资金而怠于成本管理；业绩考核不严格，不透明；内部审计没有形成制度化，不能进行预防性审计，存在该审计的不审计，或不能根据审计结果按照内部制度进行处理等方面的问题。

由于在以下几个方面不能有效突破，内部控制的改善受到局限：

1.人为错误。智者千虑，必有一失。任何“完美的”内部控制系统，都会因设计人经验和知识水平的限制而带有缺陷。同时，执行人员的粗心大意、精力分散、判断失误以及对指令的误解等，也可能使内部控制系统陷于瘫痪。

2.越权管理。控制制度是企业最重要的管理工具，但任何控制制度最终都是靠人来执行的。在某些情况下，对于担任控制职能的人员越权管理，同样可能导致内控制度失效。

3.计划没有变化快。内部控制可能因经营环境、业务性质的改变而削弱或失效。企业已有的内部控制制度一般都是为那些重复发生的业务类型而设计的，因此，可能会对不正常的或未能预料到的业务类型失去控制能力。企业处在经常变化的环境之中，为便于生存和保持竞争能力，势必要经常调整经营策略，或增设分支机构，或增加新的生产线，这就导致原有的控制制度对新增的业务内容失去控制作用。另外，信息技术的高速发展与普遍应用，也会给企业内部控制系统提出新的问题与挑战。

三、完善企业内部控制的思考

1.建立良好的控制环境。当前我国还没有形成法制制约的大环境，在一个单位也就很难形成有章必循，违章必究的局面。对企业内部控制来说，产生上述现象的根本原因是国有企业投资者或控股者为国家，而国家属于一个抽象的主体。在具体的企业管理中容易出现产权主体缺位、权责不清的现象，因为完善公司法人治理结构是十分重要的课题。

但在我国现阶段，公司的法人治理结构“形备而实不至”，尤其体现在董事会这一重要机构没有发挥应有的职能。不少企业董事会成员和经理成员高度重叠，相互之间失去制衡作用，公司董事会在很大程度上掌握在内部人手中。这种责权不分的公司治理结构，导致内部控制如“空中楼阁”，形同虚设。要建立良好的内部控制环境，是一项综合性管理活动，涉及产权改革、公司治理、组织、人事和业务多方面，需要国家、企业和员工的共同努力。

2.及时识别、全面评估风险，控制风险。企业面临内外环境的日益复杂化，企业间竞争日益激烈，企业经营风险不断提高；企业的风险管理首先就是按公司既定的经营战略，利用各种风险分析技术，找出业务风险点，并采取恰当的方法降低风险。其次，要建立内部监督机构对企业高风险区域经常进行检查，及时发现已存在的或潜在的风险；最后，要善于转嫁风险，如购买保险等。总之，企业的风险管理必须贯穿并渗透于企业控制的全过程。企业领导应敏锐识别企业面临的一切风险，应采取必要的措施进行控制，也就是COSO报告中的控制活动。控制活动是确保管理阶层的指令得以实现的政策和程序。控制活动出现在整个企业内的各个阶层与各种职能部门，涉及的控制对象包括人、财、物、产、供、销等各方面。有效控制各种风险活动，应正确处理以下几个方面的关系：

（1）处理好控制点与控制面之间的关系。严谨的内部控制，不仅要对企业经营管理的各个方面实行全方位的有效控制，把企业的各项经济活动全面置于经营监控之中，而且要对企业经营管理的重要方面、重要环节实行重点控制。面的控制与点的控制要有机结合，内部控制才能发挥良好的效益。

（2）正确处理常规控制与例外控制的关系。常规控制与例外控制的关系，实际上就是内部控制中的一般授权与特殊授权的关系。其中，一般授权是对办理常规性的经济业务的权力、条件和有关责任者做出的规定，特殊授权处理的是非常规性交易事项。特殊授权也可用于超过一般授权限制的常规交易。

（3）正确处理“硬控制”与“软控制”的关系。企业的内部控制按控制的手段不同分为“硬控制”和“软控制”两种类型。硬控制指的是内部控制制度中那些“必须”的和“硬性”的规定，要求无论何时何地，也无论是谁，都必须遵守的规定。软控制主要是指那些属于精神层面的事物，如高级管理阶层的管理风格、管理哲学、企业文化及内部控制意识等。为了有效地控制企业经营活动，实现其经营方针和目标，必须不断提高企业管理者的综合素质。
（4）正确处理好内部控制的灵活性、经济性及简便性的关系。企业控制系统应该具有足够的灵活性，使其能够适应不断变化的环境，以满足不同使用者的需要。

四、建立统一的管理信息与沟通系统和监控系统

管理信息系统，是向企业内各级主管部门（人员）、其他相关人员，以及企业外的有关部门（人员）提供信息的系统。一个良好的信息系统应有助于提高内部控制的效率和效果，应有助于控制标准的建立和修正、控制活动成效的评定、控制报告的拟定以及改进建议的及时传达。

会计控制作为内部控制的基本手段，应该发挥其系统效应。会计对企业经济活动实施有效控制,要从控制的不同特点和对象的实际出发,采取不同的形式,从不同的角度来调整企业的经济活动。会计控制系统可分为反馈控制、前馈控制和防护性控制三种系统形式。

1. 实施会计反馈控制。反馈控制是通过对经济活动过程及其结果进行计量,找出经济活动过程的实际情况与实施标准的差距,把差异情况及时反馈有关部门,或通过自身的职能有效地对经济活动过程进行调整,使其符合原定标准,正常运作。会计反馈控制的特点在于依据过去操作情况来调节当前的行为,依据这一特点,我们在对企业经营活动的反馈控制中,无论是对产品生产成本进行控制,或是对产品销售费用进行控制,不仅要考虑控制系统内各个环节之间的相互联系和相互作用,同时还要注意反馈控制系统内的会计计量系统准确性,要及时报告企业经济活动过程中出现的偏差情况。

2.实施会计前馈控制。会计前馈控制这是一种非常积极的控制形式,是会计管理中一种“未雨绸缪”的行为,它通过对经济活动过程进行监测,预测到可能产生的偏差,事前做好工作，防患于未然。会计前馈控制比较普遍,范围也比较广,如材料、在产品和产成品等存货占用资金额控制,各项消耗定额的控制,基建和技术措施控制等,都可以充分发挥会计前馈控制的作用。

3.实施会计防护性控制。会计防护性控制是通过在经济过程内部设立某种约束机制和运行一系列会计制度,来抑制经济活动过程中出现的偏差,也就是通过会计管理、控制、减少或消除企业经济损失,杜绝一切浪费或不合理开支现象的发生。在目前的条件下,会计防护性控制可以从以下几个方面着手。一是完善的组织方式;二是细致的人事工作;三是明确的岗位责任制;四是严格的财产管理规章;五是精心设计的各种经济活动、业务收支的单据和账簿。为了做好会计防护性控制,必须要做到各项经济业务的处理都不能由一人包办或一人说了算,资金、物资、账簿的管理应严格分开,相互牵制监督,凭证制度和流转程序必须规范化、制度化,防止营私舞弊;在账务处理上要运用“复式”平衡形式,保证每一项经济活动的记录准确。在此同时,要建立和完善会计检查制度,作为防护性控制自身缺乏监督机能的补充。

作者:王朝梅 来源:

㈤ 内部控制框架的构建 杨有红 阎达五

摘 要:内部控制的嬗变告诉我们：保证会计信息的真实性是内部控制发展的主线，会计控制是企业内部控制的核心，内部控制目标随公司治理机制的完善呈多元化趋势。内部控制框架与公司治理机制的关系是内部管理监控系统与制度环境的关系。内部控制框架在公司制度安排中担任内部管理监控的角色，成为公司管理中不可缺少的部分。在内部控制框架的构 建中，应采取双管齐下和分步走的战略。内部控制框架构建中应抓住的关键问题是，健全管理机构，厘清管理权责；确立董事会在内部控制框架构建中的核心地位；内部审计机构设置与科学定位；强化预算管理，建立具有操作性的道德规范与行为准则。

参考文献+更多[1]阎达五 宋建波.双元控制主体构架下现代企业会计控制的新思考[J].会计研究,:.
[2]卢昌崇.企业治理结构[M].大连:东北财经大学出版社,1999..
[3]陈毓圭（译）.论改进企业报告－－美国注册会计师协会财务报告特别委员会综合报告[M].北京:中国财政经济出版社,1997..
[4]李健.公司治理论[M].北京:经济科学出版社,1999..
[5]道格拉斯．R．卡迈克尔 刘明辉等（译）.审计概念与方法：现行理论与实务指南[M].大连:东北财经大学出版社,1999..

㈥ 内部控制体系构建后,我国上市公司财务报告的变化急求~~！

1、×××市企业创新财务效果分析与评价
2、企业社会责任强化与财务报告信息列报实证研究
3、行政事单位集中核算现状调查与效果分析
4、×××企业（或公司）税收筹划探讨
5、投资活动中的税收筹划相关问题研究
6、税务筹划在企业会计处理中的应用探讨
7、×××公司（企业）存货管理问题及对策探讨
8、×××机械制造业作业成本法应用问题研究
9、×××企业财务现状分析及解决对策探讨
10、论成本领先战略在企业中的实施
11、会计实践教育创新模式探讨
12、×××企业（或公司）财务管理制度存在问题研究
13、xxx企业采购成本控制的研究
14、xxx企业销售成本控制的研究
15、xxx公司治理结构问题研究
16、xxx公司财务治理存在的问题及对策研究
17、xxx公司内部控制存在的问题及对策研究
18、xxx公司财务控制存在的问题及对策研究
19、xxx公司应收账款管理
20、xxx公司其他应收款管理
21、xxx公司内部制度披露信息的效益与成本研究
22、xxx公司内部控制制度的动因研究
23、xxx公司内部控制环境研究
24、xxx公司基于价值链管理的内部控制及目标定位
25、我国民营科技企业融资问题研究
26、企业资产重组研究
27、企业财务预警系统研究
28、强化民营企业财务管理的对策研究
29现代企业收入分配制度改革研究
30、作业成本管理模式及其应用研究
31、上市公司的会计信息披露问题研究
32、电子商务环境下企业会计安全控制研究
33、中小企业破产兼并的财务问题研究
34、企业财务风险的监测与预警
35、我国上市公司资产重组问题研究
36、论中小企业采购成本控制
37、论财务管理目标与资本结构优化
38、企业财务管理目标
39、财务治理与财务管理之异同
40、财务的分层管理探讨
41、对我国财务会计基础理论内容及构成的设想
42、建立以财务管理为核心的资源配置制度
43、财务主管委派制与企业内部会计监督
44、分离财务与会计工作 加强财务管理
45、浅析往来帐项在企业财务管理中的重要性
46、论杠杆原理在财务管理中运用
47、“零存货”模式在财务管理中的运用
48、货币时间价值在财务管理实践中的应用
49、买方市场条件下企业财务管理的创新思
50、市场竞争下的企业财务管理研究
51、市场经济与财务管理运行机制
52、论核心竞争力对企业财务管理的影响
53、财务管理环境变化对现代财务管理的影响
54、税费改革后农村财务管理面临的问题及对策
55、所得税制下的财务管理分析
56、企业财务管理的目标探析
57、论企业管理以财务管理为中心
58、浅谈企业财务管理的原则
59、财务预算管理与企业管理创新
60、现代企业财务管理面临两大问题
61、民营企业家族制的财务管理问题探讨
62、试论企业财务风险的分析与防范
63、论企业财务管理存在的主要问题及对策
64、中小企业财务管理存在的问题及对策研究
65、以财务管理为中心的企业管理运行机制研究
66、论企业财务风险管理
67、企业/企业集团财务管理体制研究
68、企业财务管理体制创新
69、财务管理目标与企业财务核心能力问题研究
70、企业财务管理目标初探
71、我国企业财务管理目标的现实选择
72、企业财务管理面临的挑战及对策
73、国有企业财务管理中存在的问题及对策
74、浅谈企业财务管理与税收管理
75、企业集团财务管理体制研究
76、企业集团财务管理模式
77、中小企业财务管理战略
78、公司治理结构与财务管理目标
79、公司财务治理与财务管理的关系研究
80、公司治理与财务治理关系研究
81、论财务管理在公司治理中的作用
1. 论中小企业发展的财务对策
2. 浅议我国企业财务风险管理及防范对策
3. 试论如何改进企业的现金流管理质量
4. 企业财务风险防范措施研究
5. 我国中小企业财务管理存在的主要问题及对策
6. 企业采购的风险控制探讨
7. 论网络时代的财务管理
8. 中小企业财务管理浅析
9. 当前企业财务管理的弊端与对策
10. 刍议影响企业财务管理目标的内外因素
11. 全面预算管理在玉柴股份的实践
12. 流动比率与速动比率分析陷阱
13. 提高财务报告质量:认真履行社会责任
14. 如何加强企业资金管理
15. 应收账款管理若干问题的探讨
16. 浅谈应收账款运作与管理
17. 强化企业财务管理 提升企业竞争力
18. 浅探现金股利与股票股利的比较与选择
19. 企业项目研发经费的核算与财务管理的探讨
20. 浅谈现金流量表在财务管理中的重要意义
21. 公允价值对上市公司财务报表的影响分析
22. 浅谈中小企业财务管理存在的问题与优化
23. 论变动成本法与完全成本法的区别
24. 财务分析在财务管理中的作用
25. 企业应收账款管理问题及成因分析
26. 浅论成本控制与财务管理目标
27. 国企财务监管理念需与时俱进
28. 施工企业财务成本管理中的主要问题及对策
29. 企业财务风险管理与控制策略
30. 浅谈企业成本控制
31. 企业财务核心能力形成机制的探讨
32. 浅析在建工程的财务管理
33. 企业财务分析存在的问题及对策
34. 论我国企业财务风险成因及管理措施
35. 企业常见利润操纵方法的分析与对策
36. 我国高校负债风险的成因及化解策略
37. 经营者股权激励的本质及其启示
38. 财务报表分析局限性研究
39. 电子商务环境下企业财务管理模式探讨
40. 从财务角度看沃尔玛的经营战略
41. 纳税筹划对企业财务管理的影响
42. 企业资本结构与竞争战略关系的分析
43. 浅谈如何有效控制企业财务风险
44. 企业资金管理的现状和发展途径
45. 财务管理在中小企业中的作用
46. 当前企业财务管理中存在的问题及对策
47. ERP系统在企业财务管理和业务流程管理中的应用
48. 加强应收账款管理 提高资金使用效率
49. 现行财务报表分析的局限性及策略
50. ERP系统及对财务管理创新模式的影响
51. 我国中小企业财务管理存在的问题及对策探讨
52. 通货膨胀对财务管理的影响分析及对策
53. 浅析我国中小企业财务管理的缺陷及解决对策
54. 试论现代企业财务管理中应坚持的理念
55. 发挥财务管理在提升企业价值中的作用
56. 企业财务管理目标：从利润到价值的飞跃
57. 论企业管理的人性化制度
58. 网络会计——财务革命的新起点
59. 浅议e时代集团房地产开发企业的财务管理
60. 网络财务—E时代财务管理新方式
61. 现行财务报表分析的局限性及策略
62. 浅谈应收账款的管控策略
63. 试论企业成本控制
64. 新经济环境下存货计划成本核算方法的优越性
65. 浅谈应收账款风险的成因及其控制
66. 成本控制是中小企业财务管理的重点
67. 如何对公司的应收款项进行分析
68. 如何改进成本管理
69. 如何加强小企业财务管理
70. 民营企业财务管理中存在问题及对策
71. 财务管理创造企业价值的三个途径
72. 浅谈企业财务的风险管理
73. 财务管理在国有企业中的弊病及对策
74. 企业应收账款问题的形成与解决对策
75. 浅议企业应收账款的风险防范
76. 对现代企业财务管理几个问题的思考与探索
77. 新经济条件下企业财务管理的发展趋势
78. 企业控制存货成本的财务管理技术
79. 企业并购的财务风险探析
80. 中小企业财务管理特点分析
81. 对网络时代我国企业财务报告系统局限性的探讨
82. 企业财务战略管理中存在的主要问题与对策
83. 论企业财务风险与防范
84. 现行企业财务报告存在的问题与改进对策
85. 旅游饭店财务风险及管理对策探析
86. 改进管理 提高扶贫资金使用效益
87. 浅论企业现金流量的财务分析
88. 浅谈ERP在财务会计管理中的应用
89. 我国财务软件发展趋势的探讨
90. 中小企业财务管理失效的影响因素初探
91. 关于企业应收账款管理问题的探讨
92. 我国现行财务报告的局限分析
93. 刍议企业销售财务管理
94. 试述加强应收账款的日常管理
95. 民营企业财务管理的现状与对策分析
96. 加强应收账款管理之我见
97. 票据业务风险的成因及防范对策
98. 现金流量表及其相关信息的利用
99. 加强民营企业财务管理的对策思考
100. 我国民营企业财务管理的问题及对策研究
101. 企业未来财务信息质量的影响因素研究
102. 资金控制管理模式的选择与应用
103. 强化财务管理与控制增强企业核心竞争力
104. 建立连锁店财务的思考
105. 中小企业财务管理目标探讨
106. 加强应收账款管理 降低企业经营风险
107. 我国民间资本财务管理及制度建设
108. 加强企业财务管理，盘活银行不良资产
109. 论税收筹划与财务管理
110. 论现金流量管理及其在企业财务管理中的地位
111. 民营企业财务管理新思考
112. 企业财务管理中的正确理财观
113. 论企业应收帐款管理中的风险控制
114. 试论财务杠杆及企业筹资效益
115. 现金流量表分析指标体系研究
116. 从利率风险谈我国商业银行内部资金管理
117. 如何运用现金流量表分析企业的财务状况
118. 应收账款管理的新视角——企业财务与法律的有效融合
119. 财务管理如何运用谨慎性原则
120. 着力化解坏账风险
121. 如何正确的评价投资回报
122. 筹资风险成因分析及防范
123. 企业管理要以财务管理为中心
124. 浅谈成本控制与财务管理目标
125. 捕捉财务危机的早期信号
126. 怎样利用现金流量表分析企业财务状况
127. 美国商业银行财务管理体制的特点及启示
128. 浅谈公司内部财务监督体系的构建
129. 会计计量、公允价值与现值
130. 全面预算管理在我国酒店中的应用研究
131. 浅议中小企业财务管理存在的问题及对策分析
132. 浅析企业应收账款的风险防范与控制
133. 浅谈财务成本的内部控制存在的问题及对策
134. 浅析企业财务风险控制及防范
135. 浅谈企业并购的财务风险及其控制
136. 浅谈预算管理中的难点与对策
137. 南方香江全面预算管理应用案例
138. 全面预算管理与ERP的有机结合
139. 基于预算管理为中心的高校资产管理新思路
140. 上海大众滚动预算的编制
141. 加强煤炭企业财务预算管理的几点建议
142. 推行成本费用“两精”管理 提升全面预算管理水平
143. 企业多元化投资风险分析与风险防范
144. 浅议施工企业风险及防范措施
145. 楼市：人生最安全的投资
146. 固定收益产品的投资理财
147. 合同管理流程及其主要风险分析与控制研究
148. 中联重科并购危情
149. 教育培训业投资攻略 最具投资价值细分领域解析
150. 研究房地产泡沫识别方法
151. 简析民营企业的融资管理
152. 浅析解决中小企业融资难问题之对策
153. 中国中小企业融资存在的问题与对策
154. 中小企业融资难的原因及对策探讨
155. 我国中小企业融资困境及对策研究
156. 解决中小企业融资难问题的设想
157. 论我国中小企业融资难的原因及对策分析
158. 论现代企业股权融资的若干思考
159. 我国中小企业融资难的成因及对策
160. 浙江中小企业融资模式机制和对策研究
161. 完善运营机制 疏通中小企业融资渠
162. 我国中小企业融资问题思考
163. 企业应如何加强现金管理
164. 如何解决企业流动资金紧张
165. 负债结构的优化之道
166. 加强企业信用销售风险管理
167. 金蝶软件科技公司的融资之路
168. 提高会计信息真实性对策的分析
169. 试论稳健性原则在财务分析中的应用
170. 中小企业财务风险防范与控制策略分析
171. 公允价值计量实际运用中存在的问题及建议
172. 我国中小企业财务管理存在的问题及对策
173. 浅议现金流量表的财务数据分析
174. 小议民营企业财务风险的成因及防范
175. 浅析上市公司虚假财务报告的危害
176. 我国物流类上市公司财务分析
177. 杜邦财务分析法及应用实例
178. 美国西南航如何成功实施低成本战略
179. 企业绩效评价的利器- 杜邦财务分析体系
180. 负债融资、偿债能力与筹资风险分析
181. 现金流量表与企业财务状况分析
182. 企业资金管理重点与控制分析
183. 浅议无形资产投资决策分析
184. 试论稳健性原则在财务分析中的运用
185. 公司经理的价值取向：账面盈利还是现金流量
186. 怎样利用现金流量表分析企业财务状况
187. 多元化经营的陷阱——巨人集团失败的财务分析
188. 净利润与现金流量差异原因分析
189. 迪斯尼公司投融资行为分析
190. 浅议会计报表附注对于财务分析的影响
191. 现代电信企业的财务管理
192. 试论我国企业并购中的财务问题研究
193. 浅析企业并购的财务风险与防范
194. 浅谈我国企业集团财务管理存在的问题及对策
195. 关于上市公司会计信息披露制度的思考
196. 中国企业如何应对海外上市风险
197. 强化信息对称才能构建和谐股市
198. 攀钢:另类上市大戏
199. 上市公司会计造假问题的原因及对策]
200. 关于上市公司信息披露的问题及对策
201. 利用现金流指标透晰上市公司收益质量
202. 我国上市公司财务信息披露现状分析
203. 上市公司信息披露诚信机制的建立与完善
204. 浅谈上市公司信息披露的问题及防范
205. 对上市公司财务指标操纵的思考
206. 上市公司年报真伪辨
207. 浅谈中小企业财务管理中存在的问题及对策
208. 浅议出纳工作是财务管理的关键环节
209. 谈销售结算的财务管理
210. 小议财会人员如何适应信息技术环境
211. 财会人员结构现状及存在问题研究
212. 旅游饭店实行签单消费存在的问题及对策
213. 浅析信息技术对企业财务管理的影响
214. 谈校园一卡通对高校财务管理的影响
215. 浅析中小企业财务管理的现状与对策
216. 关于中小企业应收账款管理探讨
217. 浅议企业应收账款的日常管理
218. 财务报表舞弊手段简析
219. 实物类流动资产评估的关键点
220. 应收账款风险管理探析
221. 我国中小企业财务管理对策研究
222. 我国中小企业财务管理现状研究
223. 浅谈中小企业财务管理常见的问题与对策
224. 谈资产管理电算化
225. 中小企业并购的财务风险分析及防范
226. 如何控制和防范企业财务风险
227. 民营企业财务管理目标与资本结构优化
228. 企业并购的财务风险及防范措施
229. 房地产企业财务风险的特点与防范
230. 浅谈ERP对企业财务管理的影响
231. 加强成本管理 提高企业效益
232. 企业不良资产现状成因及对策
233. 加强营运资金管理 提高资金的运用效益
234. 浅议民间资本的监管
235. 投资者如何分析现金流量表
236. 中小企业财务激励约束机制的构建
237. 浅析“一卡通”对高校财务管理的影响
238. 浅谈谨慎性原则在资产核算中的应用
239. 国美经营价值链的财务解析
240. 连锁企业的成本管理
241. 饭店财产管理制度
242. 浅议网络时代的财务管理
243. 企业负债经营财务问题探讨
244. 关于防范企业财务风险的思考
245. 如何加强中小企业资金管理
246. 企业资产管理存在的问题及解决对策
247. 中小企业财务管理中应注意的问题
248. 西部民营企业财务管理现状及管理模式探讨
249. 企业财务管理的现状及对策
250. 管理陷阱:企业赊销是把双刃剑
251. 华润集团的财务管理探索
252. 纳税筹划在现代企业财务管理中的作用
253. 出资人如何监控企业财务
254. 商业银行财务管理的改革与探索
255. 我国中小企业财务管理中存在的问题及对策
256. 论电子商务时代的财务管理
257. 电子商务对企业财务管理的影响
258. 加强连锁超市的财务管理
259. 试论负债经营风险控制策略
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㈦ 怎么构建内控体系

答：一般的内控体系的构筑逻辑是 1、 内部环境----构筑一个适合于内控的环境,从治理,战略,组织设计,商业模式等多个方面来使得公司在一个高的平台和起点上运行 2、 风险评估----找出各种类似问题,对每个问题可能出现的形式,存在的风险进行深入剖析. 3、 控制措施----针对问题进行控制措施的设置,包括支撑控制措施的组织保障,理念培训技术手段 4、 信息与沟通----从不断进行信息沟通,通过各种手段进行内控运行和评价来消除问题和知晓体系的现状 5、 监督检察----对内控体系的执行情况进行不断的监督检查,以及不断促进内控体系的优化 第一层次：基于管控体系,构筑母公司层面内控体系(主要是母公司战略定位和母公司自身运作,以及母公司出资人职能履行三个部分) 第二层次：子公司管控内控体系(母公司对子公司的治理,以及子公司战略与运作等子公司的十四个管控子体系) 第三层次：母公司对子公司内控体系的管理,监督与优化体系 在构筑各个层次内控体系时,华彩会使用五步法的内控体系基本逻辑做为方法论,但按照这五个步骤来做,就既不具备操作性,又过于为内控而内控,根本没有照顾到集团运作的独有问题,而且没能从各个职能部门和功能的立场上来做内控体系,导致各个部门的参与深度和对内控思想的理解程度不够. 华彩认为内控体系的建立必须强化母公司控制力,驱除子公司内部人控制和信息不对称,母公司必须通过内控体系的建立为母公司的董事,监事,以及其他派出管理者打造一个监督制度监督子公司运作的平台. 华彩内控体系是基于集团管控的,考虑到集团总部自身的内控并不是重点,而是各子公司的内控体系才是重点,但子公司有任期考核和经济指标做为硬约束,不会主动的去建设内控体系.因为内控在一定程度上降低了效率,所以不是子公司高层的战略性意图.顶多是母公司意志的反应. 所以,在很大程度上,内控应该是在母公司干预和引导下,母子公司一起进行的一个管理系统的再造工程.而且母公司始终行使外部监督检察推进者这一角色.

㈧ 如何构建会计教育体系

一、深化产权制度改革，建立现代企业制度

我国企业经营失败的很多问题都与内部控制的薄弱有着密切的联系，企业经营失败、会计信息失真以及违法经营在很大程度上都可归结为企业内部控制的缺乏和无效。而内部控制的薄弱有其深层次的原因。从表面上看，似乎是管理层认识不高、对有关法律法规不了解，或了解不深，而究其根本原因是法人治理结构不完整，内控组织不健全。

对企业经营的控制，不但要有以资本市场、产品市场和法律规章制度为主体的外部控制机制，而且要形成以董事会、监事会和审计委员会为主体的内部控制机制，使企业领导层与企业兴衰息息相关，自觉产生提高管理水平、强化内部控制的动力和压力，从而积极地创建和有效地实施内部控制制度，企业的内部控制制度才会真正发挥其应有的作用。

二、探索恰当的内部管理体制，建立健全有效的控制体系

企业应着眼于全局，建立全面的内部控制制度体系。由于企业所处的行业类型、规模、地域等方面的不同，各企业的特征不同，甚至同一个企业在不同的时期也存在着较大的差异。为此，企业要首先确定内部管理体制和管理目标，包括管理模式、内部核算体系、机构设置及职能划分等，以明确内部控制制度设计和建设的方向。内部管理体制一经确定，应在一段时期内保持相对稳定，从而保持整个体系的稳定性。

根据企业内部管理体制，明确规定企业各级机构职责和具体岗位职责。在此基础上，设计起草内部控制制度和流程体系。具体包括三个相对独立的控制层次。第一个层次是在企业的供、产、销全过程中融入相互牵制、相互制约的制度，建立以“防”为主的事前控制体系。工作人员从事相关业务时，必须明确业务处理权限和应承担的责任。对一般业务或直接接触客户的业务，均要按有关制度、规定经过复核；重要业务或超常规业务要有明确的处理程序甚至实行双签制，禁止一个人独立处理业务。第二个层次是在会计部门常规性的会计核算的基础上，对企业各个岗位、各项业务进行日常性和周期性的核查，建立以“堵”为主的事中控制。这一控制体系的有效运行，依赖于财务人员的强烈责任感和称职的工作能力，并将监督的过程和结果及时反馈给有关责任人和相关负责人。第三个层次，是以已有的稽核、内部审计、纪律检查部门为基础，成立一个直接归企业最高权力机构管理的审计委员会。审计委员会通过内部常规稽核、离任审计、落实举报、监督审查企业会计报表等手段，对有关业务和会计部门实施内部控制，建立以查为主的事后控制。内部审计既是企业内部控制的一个部分，也是监督内部控制其他环节的主要力量。以上三个层次构筑的内部控制体系对企业发生的经济业务和会计核算进行“防、堵、查”的监督控制，对于及时发现问题、防范和化解企业经营风险和会计风险，将具有重要作用。

三、加强对内部控制行为主体“人”的控制，真正把内部控制工作落到实处

我国企业应引入竞争机制，根据市场竞争优胜劣汰的原则，形成任人唯贤的用人机制，为企业的发展壮大配备合格人材。首先是提高管理者的素质。管理者的素质在企业经营管理中起着至关重要的作用，不同素质的管理者，对企业发展产生的影响也不相同，进而影响到企业内部控制的效率和效果。管理者的素质既包括知识和技能，又包括道德观、价值观和世界观等各个方面。其次是提高会计人员和相关责任人员的综合素质。要深入开展职业道德教育，从正反两个方面对相关人员进行法纪、政纪等思想政治教育，增强他们的自我约束能力和高度的责任感，使其自觉遵守和执行各项法律、法规和有关制度，认真负责，奉公守法，廉洁自律。同时要对会计等相关专业人员开展持续有效的专业知识教育，不断提高广大会计等相关专业人员的专业知识和业务能力，使各岗位人员均能胜任其承担的工作职责，减少会计及其他业务处理的技术错误，并能及时发现生产经营过程中的异常情况。

随着经济形势的不断发展，新问题、新情况相继出现，企业管理者和会计等专业人员的综合素质也将相应提高。要想充分发挥管理和监督作用，搞好企业内部控制，就必须重视有关人员继续教育和学习的必要性和迫切性，努力更新各岗位人员业务知识，优化其知识结构，注重综合素质的提高，加快人才的培养，这是搞好企业内部控制的基本保证。

四、建立有效的激励机制，加强对内部控制制度实施情况的检查与考核

为了保证企业内部控制制度能有效实施，并使之不断完善，企业必须定期对内部控制制度的执行情况进行检查与考核，以观察其是否有效执行，执行中的效果如何，存在什么问题﹖从而不断修改或调整有关控制环节和措施，促使内部控制日趋合理有效。

对于严格执行内部控制制度的部门和个人，应给予精神和物质奖励；对于违规违章的，坚决给予行政处分和经济处罚，并与职务升降、职称聘任挂钩，达到内部控制的目的。

五、建立良好的信息沟通系统，保证企业内部控制效果

良好的信息沟通系统可以使企业及时掌握企业运营状况和组织中发生的各种情况，及时为企业的生产经营决策提供全面、及时、准确的信息，并在有关部门和人员之间沟通。企业会计系统是企业管理信息系统中的一个最重要的子系统，是组织处理会计业务并为企业提供财务信息和决策信息以及辅助企业管理控制的有机整体。因此，必须加强会计系统及其他方面的信息沟通体系建设。

六、强化外部监督，督促企业不断完善内部控制制度

从传统意义上说，对内部控制体系的监督主要应依赖于企业的内部审计部门。但种种原因使内部审计部门的独立性较差，因此须借助外部力量来实现。财政、税务、审计等部门应统一协调，合理分工，加强彼此间的信息交流，形成有效的监督合力。应注重对企业内部控制的了解、检查和监督，加大执法力度，增强威慑力。同时要充分发挥注册会计师的作用。注册会计师由于其特殊地位，能以第三者的身份独立、客观、公正地对企业内部控制体系进行评审，一方面有利于监督企业设计、实施内部控制体系，及时发现内部控制的疏漏和薄弱环节，另一方面也有利于注册会计师对企业的年度报告审计。

㈨ 如何构建企业内部控制评价体系

建立健全企业内部控制审计评价标准体系和制度,防范企业经营及财务风险,提高经营管理水平,为国民经济健康发展提供有利保障,已经成为现代企业内部审计工作适应企业发展的必然要求。本文通过论述建立健全企业内部控制审计评价标准体系的必要性及应采用的相应措施等方面,结合工作实际,论述企业内部审计在建立健全企业内部控制审计评价标准体系方面的工作思路。
1. 各监管部门对如何具体实施内部控制评价，如采用何种评价标准进行评价、评价的内容是什么？采用何种评价方法等尚缺乏明确的规定。
2. 相当多的企业或个人对内部控制评价缺乏应有的了解，对内部控制评价的一些核心和基本问题如“为什么要评价”、“评价什么”、“如何评价”、“评价结果如何体现”缺乏清晰的认识。
3. 对各个企业之间，其各自的内部控制体系的有效性和完整性究竟如何，无法进行相互比较。

㈩ 浅谈如何构建完善的企业内部控制机制论文

内部控制，应当包括下列5个要素：（1）内部环境；（2）风险评估；（3）控制活动；（4）信息与沟通；（5）内部监督。

我国《企业内部控制基本规范》第一个要素内部环境基本框架：
包括公司治理结构，内部机构人力资源，企业文化建设，法制教育几个方面。
我国《企业内部控制基本规范》关于风险评估要素的要求：
（1）根据设定的控制目标，全面系统持续地收集相关信息，结合实际情况，及时进行风险评估。
（2）企业开展风险评估，应当准确识别与实现控制目标相关的内部风险和外部风险，确定相应的风险承受度。
（3）企业识别内部风险，应当关注下列因素：①董事、监事、经理及其他高级管理人员的职业操守、员工专业胜任能力等人力资源因素；②组织机构、经营方式、资产管理、业务流程等管理因素；③研究开发、技术投入、信息技术运用等自主创新因素；④财务状况、经营成果、现金流量等财务因素；⑤营运安全、员工健康、环境保护等安全环保因素；⑥其他有关内部风险因素。
（4）企业识别外部风险，应当关注下列因素：①经济形势、产业政策、融资环境、市场竞争、资源供给等经济因素；②法律法规、监管要求等法律因素；③安全稳定、文化传统、社会信用、教育水平、消费者行为等社会因素；④技术进步、工艺改进等科学技术因素；⑤自然灾害、环境状况等自然环境因素；⑥其他有关外部风险因素。
（5）企业应当采用定性与定量相结合的方法，按照风险发生的可能性及其影响程度等，对识别的风险进行分析和排序，确定关注重点和优先控制的风险。企业进行风险分析，应当充分吸收专业人员，组成风险分析团队，按照严格规范的程序开展工作，确保风险分析结果的准确性。
（6）企业应当根据风险分析的结果，结合风险承受度，权衡风险与收益，确定风险应对策略。企业应当合理分析、准确掌握董事、经理及其他高级管理人员、关键岗位员工的风险偏好，采取适当的控制措施，避免因个人风险偏好给企业经营带来重大损失。
（7）企业应当综合运用风险规避、风险降低、风险分担和风险承受等风险应对策略，实现对风险的有效控制。
（8）企业应当结合不同发展阶段和业务拓展情况，持续收集与风险变化相关的信息，进行风险识别和风险分析，及时调整风险应对策略。
我国《企业内部控制基本规范》关于控制活动要素的要求
（1）企业应当结合风险评估结果，通过手工控制与自动控制、预防性控制与发现性控制相结合的方法，运用相应的控制措施，将风险控制在可承受度之内。控制措施一般包括：不相容职务分离控制、授权审批控制、会计系统控制、财产保护控制、预算控制、运营分析控制和绩效考评控制等。
（2）不相容职务分离控制要求企业全面系统地分析、梳理业务流程中所涉及的不相容职务，实施相应的分离措施，形成各司其职、各负其责、相互制约的工作机制。
（3）授权审批控制要求企业根据常规授权和特别授权的规定，明确各岗位办理业务和事项的权限范围、审批程序和相应责任。企业应当编制常规授权的权限指引，规范特别授权的范围、权限、程序和责任，严格控制特别授权。常规授权是指企业在日常经营管理活动中按照既定的职责和程序进行的授权。特别授权是指企业在特殊情况、特定条件下进行的授权。
企业各级管理人员应当在授权范围内行使职权和承担责任。企业对于重大的业务和事项，应当实行集体决策审批或者联签制度，任何个人不得单独进行决策或者擅自改变集体决策。
（4）会计系统控制要求企业严格执行国家统一的会计准则制度，加强会计基础工作，明确会计凭证、会计账簿和财务会计报告的处理程序，保证会计资料真实完整。企业应当依法设置会计机构，配备会计从业人员。从事会计工作的人员，必须取得会计从业资格证书。会计机构负责人应当具备会计师以上专业技术职务资格。大中型企业应当设置总会计师。设置总会计师的企业，不得设置与其职权重叠的副职。
（5）财产保护控制要求企业建立财产日常管理制度和定期清查制度，采取财产记录、实物保管、定期盘点、账实核对等措施，确保财产安全。企业应当严格限制未经授权的人员接触和处置财产。
（6）预算控制要求企业实施全面预算管理制度，明确各责任单位在预算管理中的职责权限，规范预算的编制、审定、下达和执行程序，强化预算约束。
（7）运营分析控制要求企业建立运营情况分析制度，经理层应当综合运用生产、购销、投资、筹资、财务等方面的信息，通过因素分析、对比分析、趋势分析等方法，定期开展运营情况分析，发现存在的问题，及时查明原因并加以改进。
（8）绩效考评控制要求企业建立和实施绩效考评制度，科学设置考核指标体系，对企业内部各责任单位和全体员工的业绩进行定期考核和客观评价，将考评结果作为确定员工薪酬以及职务晋升、评优、降级、调岗、辞退等的依据。
（9）企业应当根据内部控制目标，结合风险应对策略，综合运用控制措施，对各种业务和事项实施有效控制。
（10）企业应当建立重大风险预警机制和突发事件应急处理机制，明确风险预警标准，对可能发生的重大风险或突发事件，制定应急预案、明确责任人员、规范处置程序，确保突发事件得到及时妥善处理。
我国《企业内部控制基本规范》关于信息与沟通要素的要求：
（1）企业应当建立信息与沟通制度，明确内部控制相关信息的收集、处理和传递程序，确保信息及时沟通，促进内部控制有效运行。
（2）企业应当对收集的各种内部信息和外部信息进行合理筛选、核对、整合，提高信息的有用性。企业可以通过财务会计资料、经营管理资料、调研报告、专项信息、内部刊物、办公网络等渠道，获取内部信息。企业可以通过行业协会组织、社会中介机构、业务往来单位、市场调查、来信来访、网络媒体以及有关监管部门等渠道，获取外部信息。
（3）企业应当将内部控制相关信息在企业内部各管理级次、责任单位、业务环节之间，以及企业与外部投资者、债权人、客户、供应商、中介机构和监管部门等有关方面之间进行沟通和反馈。信息沟通过程中发现的问题，应当及时报告并加以解决。重要信息应当及时传递给董事会、监事会和经理层。
（4）企业应当利用信息技术促进信息的集成与共享，充分发挥信息技术在信息与沟通中的作用。企业应当加强对信息系统开发与维护、访问与变更、数据输入与输出、文件储存与保管、网络安全等方面的控制，保证信息系统安全稳定运行。
（5）企业应当建立反舞弊机制，坚持惩防并举、重在预防的原则，明确反舞弊工作的重点领域、关键环节和有关机构在反舞弊工作中的职责权限，规范舞弊案件的举报、调查、处理、报告和补救程序。企业至少应当将下列情形作为反舞弊工作的重点：①未经授权或者采取其他不法方式侵占、挪用企业资产，谋取不当利益；②在财务会计报告和信息披露等方面存在的虚假记载、误导性陈述或者重大遗漏等；③董事、监事、经理及其他高级管理人员滥用职权；④相关机构或人员串通舞弊。
（6）企业应当建立举报投诉制度和举报人保护制度，设置举报专线，明确举报投诉处理程序、办理时限和办结要求，确保举报、投诉成为企业有效掌握信息的重要途径。举报投诉制度和举报人保护制度应当及时传达至全体员工。
我国《企业内部控制基本规范》关于内部监督要素的要求
（1）企业应当根据本规范及其配套办法，制定内部控制监督制度，明确内部审计机构（或经授权的其他监督机构）和其他内部机构在内部监督中的职责权限，规范内部监督的程序、方法和要求。内部监督分为日常监督和专项监督。日常监督是指企业对建立与实施内部控制的情况进行常规、持续的监督检查；专项监督是指在企业发展战略、组织结构、经营活动、业务流程、关键岗位员工等发生较大调整或变化的情况下，对内部控制的某一或者某些方面进行有针对性的监督检查。专项监督的范围和频率应当根据风险评估结果以及日常监督的有效性等予以确定。
（2）企业应当制定内部控制缺陷认定标准，对监督过程中发现的内部控制缺陷，应当分析缺陷的性质和产生的原因，提出整改方案，采取适当的形式及时向董事会、监事会或者经理层报告。内部控制缺陷包括设计缺陷和运行缺陷。企业应当跟踪内部控制缺陷整改情况，并就内部监督中发现的重大缺陷，追究相关责任单位或者责任人的责任。
（3）企业应当结合内部监督情况，定期对内部控制的有效性进行自我评价，出具内部控制自我评价报告。内部控制自我评价的方式、范围、程序和频率，由企业根据经营业务调整、经营环境变化、业务发展状况、实际风险水平等自行确定。
（4）企业应当以书面或者其他适当的形式，妥善保存内部控制建立与实施过程中的相关记录或者资料，确保内部控制建立与实施过程的可验证性。