会计信息失真治理

❶ 如何提高会计信息真实性的看法

会计信息作为重要的社会经济信息和“商业语言”,在社会经济生活中发挥着重要的作用。会计信息内容真实，数据准确，资料可靠，它不仅关系到企业经营管理水平和决策水平的提高，还关系到国家对国民经济的宏观指导，它不仅是会计信息客观特征的总要求，也是会计核算的一个基本的和重要的基础，企业提供的会计信息是否真实、完整，越来越引起社会各界的广泛关注，而且目前我国会计信息失真问题越来越普遍，会计信息失真必将引起足够的重视，必须采取有力措施，运用应对有效的策略，尽可能减少会计信息失真，提高会计信息工作质量，为国民经济健康发展提供正确有效的支持，真实的会计信息是经济健康发展的基础，小到一个单位，大到整个国家，会计信息真实与否，对经营决策乃至国民经济的健康运行都是至关重要的。这就要求会计信息必须真实可靠，因此探究会计信息失真的根源，分析和研究及其制止在会计信息失真的主客观原因，应该从头抓起，才能做到标本兼治。
一、会计信息真实性的概述
(一)会计信息的概述
1.会计信息的概念
会计信息是指在经过加工或者处理后形成的会计数据，是对会计数据的解释，具体会计单位通过财务报表、财务报告或附注等形式向信息使用者提供数据。
2.真实的会计信息应具备的特征
会计信息是决策者进行决策的重要依据之一，会计信息的真实性是会计信息的生命之所在，其真实性包含以下特征：
(1)有用性。披露的信息在决策上有用，能够满足使用者需求，增加使用者对市场信息的了解，降低投资决策的盲目性及风险。国际会计准则中指出：有用性是指会计信息披露提供关于企业财务状况的经营业绩等方面的信息，这种信息对于很大一批使用者进行经济决策是有用的，为上述目的而编制的财务报告可以满足大部分使用者的共同需要。
(2)相关性。信息披露不是一厢情愿的主观决定，而是根据用户的需求规范信息披露的形式、数量和质量，也就是与信息使用者的目的和要求息息相关。为了使信息有用，信息必须与使用者的决策需求相关。当信息能够通过帮助使用者评价过去、计划现在和未来事项或确认更改他们对过去的评价从而影响到使用者的经济决策时，信息就具有相关性。
(3)可靠性。披露信息必须可靠，不能错误引导用户的判断，不能进行虚假的误导性的陈述，也不得有重大遗漏。要使信息可靠，财务会计报告中的信息必须在重要性和成本的许可范围内做到完整。遗漏能造成信息虚假或令人费解，从而使信息不可靠，并且在相关性上留有缺陷。当信息没有重要错误或偏向并且能够忠实反映其理当反映的情况以供使用者作为依据时，信息就具备了可靠性。
(4)中立性。真实的会计信息应保持中立。中立性是指会计人员形成会计信息的过程和结果不能有特定的偏向，不能在客观的信息上附加某种主观色彩以满足特定信息使用集团的需要，否则，信息的真实性就会受到质疑，如果为了达到特定的成果或结果，通过对信息的选择和列示使财务信息影响了决策和判断，那么信息就丧失了中立性。目前许多信息披露中存在的问题都与企业过于偏重当前利益、不能保持自己的中立性地位有很大的关系。
二、会计信息失真的种类
会计信息失真是指会计信息的形成与提供违背了客观的真实性原则，不能正确反映会计主体真实的财务状况和经营成果。
会计信息失真可分为无意失真和故意失真两种类型
(一)无意失真
1、无意失真的含义
无意失真是在会计核算中存在的非故意的过失，财会人员由于种种原因可能在会计核算中发生各类失误。无意失真是指基本会计信息的控制人员由于职业道德，专业素质等内因以及行业会计制度的规定等外因的影响，造成的对政策法规理解不透，运用相关条款不当或账务处理错弊而导致的报出会计信息与实际信息不符。因此，无意失真也称为会计错误。
这种失真的最大特点就是“无意”,这与那种故意曲解有关的规定从而达到某种目的的恶意失真行为有严格的区别。但是，这两种“失真”造成的后果都是非常恶劣的。
2、无意失真的内容
(1)原始记录和会计数据的计算，抄写错误;(2)对事实的疏忽和误解;(3)对会计政策的误用。
传统核算技术错误导致会计信息失真，主要是纯技术层面的原因，如会计核算进程中的重记，漏记，串账，笔误，借贷方向错位等错误造成的会计信息失真。有些错误与会计人员的熟练程度有关，如果其业务水平和熟练程度较低，就会发生较多的错误;也有些错误与其熟练程度并无直接联系。从人的生理角度看，财会人员在大量的业务面前，难免会由于疲劳或大意而发生一定比例和一定数量的差错。
3、无意失真的特点
(1)无意失真并非出于故意，而且从客观后果上看，经办人员并没有从中获益。例如，会计人员由于业务生疏，将应计入制造费用的车间管理人员差旅费计入了管理费用;出纳人员由于粗心大意，误将现金收入8,000元记为800元，但并没有侵吞差错部分;材料核算人员因月末结账任务繁重，对材料收发业务只记总账而未记明细账等。
(2)无意失真可能会对企业的财务状况和经营成果造成影响，也可能并不影响会计信息的合法性，公允性和真实性，而只是在业务处理过程和方法上有不妥当的地方。例如，会计人员误记会计科目或误记金额，出纳人员为图方便没有逐日登记现金日记账，而将几天的业务合并填列等错误，均会对会计信息质量产生影响。
(3)无意失真往往只是个人行为，而非团伙行为。
(4)无意失真往往易于查找和纠正，一般不具有隐蔽性。如果企业内部控制制度健全则错误很容易复核，在账目核对，试算平衡，内部审计等环节中被发现，并被予以纠正。
(二)故意失真
1.故意失真的含义
故意失真是指故意的，有目的的，有预谋的，有针对性的财务造假和欺诈行为，也称为会计舞弊。控制会计基本信息的人员为了会计主体本身或相关主体的局部利益，不顾会计信息使用者的利益和对会计信息真实性的要求，故意篡改，伪造，编造有关的会计凭证，虚报，漏报，瞒报有关的会计数据而造成报出信息与会计主体本身的实际信息不符的现象。舞弊强调的是出现不实反映的故意行为。他与无意失真有相同或相近的形式，但却有本质上的不同。舞弊是见不得人的，是不敢公之于众的，需要伴有一定形式的伪装和掩饰，通过虚列事实或隐瞒真相等手段做假，一般很难让人发现。
2.故意失真的内容
(1)伪造，编造记录或凭证;(2)侵占资产;(3)隐瞒或删除交易或事项;(4)记录虚假的交易或事项;(5)蓄意使用不当的会计政策。
3.故意失真的特点
(1)故意失真一般都是故意行为，当事人进行舞弊是为了达到某种不正当的企图。例如，出纳人员为侵吞现金而隐瞒现金收入业务;企业领导为虚夸利润，粉饰企业及骗取上市资格等而授意财会人员虚列收入，人为少计费用等。
(2)故意失真一般都会导致企业最终会计信息被歪曲或掩盖，与客观事实不符，违反国家有关法规和企业会计准则，不能准确，公允地反映企业的财务状况和经营成果。
(3)故意失真可能是个人行为，也可能是串通舞弊的团伙行为。例如，出纳人员以篡改凭证的方式贪污现金，通过私自签发支票并不予登记的方式挪用企业存款等属于个人舞弊;而材料核算人员与仓库保管人员串通作弊，侵吞企业财物，企业领导授意有关财会人员人为调整账目，虚计损益则属于团伙舞弊。
(4)故意失真由于一般都有预谋，因而手段比较隐蔽，较难被发觉。
(5)故意失真一般后果比较严重，往往导致企业财产受损，国有资产流失，国家税收流失等经济后果，而且它一般与经济违法，犯罪行为伴生。
4.故意失真的类型：
(1)无中生有型。有关经济业务并未发生，相关收入，盈利，资产，负债，权益等并不存在，而是通过摄取假证据，编造假资料，假合同，假印章，编制假会计凭证，记假账，编假报表，凭空捏造收入，盈利，资产，负债，权益等经济业务的造假行为，其表现形式是造假一条龙。
(2)改头换面型。故意歪曲，掩盖，隐瞒会计信息的真实面貌，随意增减甚至删除经济业务的原始记录，使其原有经济业务记录面目全非。如真盈假亏，真亏假盈，将大盈改小盈，将大亏改小亏等。
(3)真假双簧型。常见的是两套账，一套是真账，对内;另一套是假账，对外。也有两套账以上的，如真账只有一套，假账则好几套，有的假账对付税务机关，有的对付投资股东，有的对付上级主管部门等。
(4)账外账型。常见的账外账是大账之外，还有许多小账。大账独立核算，是该单位会计核算的主体，纳税，完成考核指标，应付检查均以该账为依据。小账虽各自独立，核算却不规范，没有统一账目，没有统一报表，由执权人分散掌握开支，核算与否随意。小账多为“小金库”,是贪污，挪用，挥霍，行贿等腐败行为的经济来源。
(5)体外循环型。某项或部分经济业务的收入或收益不在本单位的会计核算体系内，而是将这些收益转移或沉淀在外单位，需要支用时，才从相关单位支付。常见的有财政预算外资金体外循环，行政单位有权处罚和收费的体外循环，企业单位部分经济业务，投资收益，以物易物，物业出租收入的体外循环等。体外循环资金多为腐败的资金来源。
(6)长官意志型。单位的财会人员的行为受该单位的法人意志支配，一切会计原则和职业道德都难以坚持，不得不服从领导的指示，领导叫怎样做账，就怎样做账，领导负有直接责任。
(7)财会主动型。有部分财会人员受利益的驱动，主动为领导(法人)出谋划策，财会人员负有直接责任。
5.故意失真的主体分析
研究故意失真，必须弄清谁是故意失真的实施者，即会计造假的主体。会计造假主体是指会计造假的策划，组织，指挥，参与和具体实施者，也就是假账的涉案人和后果承担者。假账是会计人员直接制造的，但造假既需要综合知识，做假技巧，胆量，更需要适宜的环境和背景，因而一般决不是一个会计人员能完成的，会计造假主体应包括炮制假账和相关违法乱纪活动的主谋，共谋和执行者。准确界定会计造假主体对追究造假责任，杜绝造假行为十分重要。
(1)按照在造假过程中所发挥的作用不同，会计造假主体包括动议者，决策者，操作者和协同者。
所谓造假的动议者是指为会计造假出谋划策的人。动议者往往熟悉会计核算体系，了解有关账户体系及其特点，并有机会接触单位最高领导层，且成为其参谋与助手。动议者通常是单位财会部门的负责人，他们可能接受领导层的授意而投其所好，也可能出于“主动关心”企业的发展而提出建议。动议者在会计造假活动中起着穿针引线，承上启下的作用。他们往往禀承领导意旨或为其出谋划策，并向领导提出具体造假方案，介绍推荐造假方法，美化和夸大造假效果，做出某些安全承诺;同时积极组织人员，分派任务，指导具体实施。
造假的决策者是指有权决定会计造假实施的各级领导人。决策者既可以是领导者个人，也可以是领导层集体。在技术上领导介入会计造假的程度是较低的，但在决策中的作用却是举足轻重的。他们往往是造假的策划人，决定者，指使者，同时也是会计造假的最大受益者。造假的实施者即操作者是指具有职务便利，能够接触会计凭证，账簿，报表等资料，亲自实施和完成会计造假的人员。它不仅包括会计人员，出纳人员，而且还可能包括相关的采购人员，销售人员，保管人员，统计人员。
造假协同者是指从某些方面策应，配合造假的人员，既包括在造假之初为其提供方便者，也包括在造假事实发生后为其掩饰，布防，通风报信和提供伪证等人员。值得说明的是，在不同的造假案件中，造假主体的人员构成不尽相同，在造假过程中所承担的职责和所发挥的作用也不一样。
(2)按照会计造假主体所处的地位不同可分为主动造假者和被动造假者。
主动造假者是指行为人有意识地，积极地，自觉地参与造假，并在其中发挥了主要作用的行为者。一般来说，会计造假的动议者和决策者通常是主动造假者，也是造假的直接受益者或利害关系人。他们往往是造假活动的知情者，是“圈内人物”.随着我国对国有企业实施厂长经理责任制后，企业拥有了财务管理，生产经营等自主权，这本是深化企业改革，完善现代企业制度的重大举措。可是，国家对如何合理有效地指导企业使用各种权利，监督或约束经营者行为，尚缺乏完善的制约体系，一些厂长常常以不懂财经法律，法规为借口，不尊重事实，滥用职权，利用会计人员在晋级等个人利益与其的依附关系，对会计人员随意指挥，为谋求小集体利益甚至个人利益对会计工作横加干涉。比如向银行贷款时，要夸大资产和净资产量，掩饰不良资产;向上级汇报经营业绩时向实际数字“注水”;向税务部门申报纳税时，通过会计方法人为虚增成本，降低利润，达到偷税漏税的目的。
被动造假者是指并非出自其本意，而是被他人胁迫，强求，命令或利诱而参与造假的行为人。如某些财会人员，他们是会计造假的具体执行人，但他们可能并不是造假的动议者，甚至可能并不情愿作假账，但由于种种原因，他们只能执行领导的指示，而且一旦事情败露，还经常被当作替罪羊。被动造假者一般是不知情人或不完全知情人，不了解造假的全部内幕和真相。不过主动和被动是相互的，且往往可以相互转化，有些参与造假者开始可能是被动的，一旦加入造假行列后却又变得积极主动
三、会计信息失真的原因
(一)会计信息失真
信息失真，是指会计信息未能真实地反映客观的经济活动，给会计信息的使用者提供虚假情况，给决策者的相关决策带来不利影响的一种现象。我国企业会计信息失真的现状是有目共睹的，造假金额之大，令人咋舌;作假手段，五花八门。会计确认、计量到会计报告各环节都存在不规范、不合理甚至不合法的行为，搞假凭证、假帐、假表甚至假审计报告，玩数字游戏，“变通”处理经济业务，编造利润，粉饰经营业绩，或者掩饰真实财务状况，借以偷税、逃税、骗税等问题屡有发生。当然会计信息失真现象并非中国所独有，是世界会计界面临的一大难题。
(二)会计信息失真的客观原因
1.现行会计制度自身存在的缺陷
我国经济体制由计划经济向市场经济转变，会计环境也发生了根本性的变化。新的经济体制、经济行为、经济业务不断涌现，相对市场经济的发展变化会计法规的建设明显滞后，会计准则的缺位使得会计事项的计量和报告有很大的可选择的空间。此外法规之间、具体会计准则和行业会计制度之间也存在自相矛盾的地方。这种会计法规体系内部的不完善也使会计信息失真产生的可能性加大。2.会计准则和会计制度的漏洞
首先会计核算以一系列假设为前提，而现实中这些假设并不能成立。例如：货币计量是建立在“比值稳定”假设基础上的，如今出现通货膨胀的现象，提供的会计信息便不可避免的带来一定程度的会计信息失真，再有，会计人员依据核算原则所做的判断往往带有很大的主观性。如资产减值准备的计提、收入的确认、预提费用和待摊派费用的核算，无形资产和固定资产使用年限的确定等等，会计人员一般凭借以往的经验来定准则，并未提出统一确切的标准来作为依据，同一经济事项，不同人员可能做出不同的判断，得出不同的计量结果，会计信息失真也就不可避免的产生。再次，现行会计处理中，对同一经济事项往往提供了多种可供选择的方法，而对各种方法所适用的条件也未加以明确规定，如存货的计价方法，固定资产的折旧方法，坏账准备的核销方法等，会计制度中分别给出了多种不同的计量方法，企业采用不同的方法对其财务状况和经营成果会提供不同的结果，产生不同的利润值。
(三)会计信息失真的主观原因
1.经济利益的冲突
一方面有企业会计人员违背经营者内部控制的意愿，为谋取个人私利(如贪污)而操纵会计信息的行为，另一方面有会计人员在企业经营者的教唆、授意下参与制造虚假会计信息的行为，以达到经营者谋取不正当利益的目的。如制造经营状况良好的假象，以取悦上级领导，骗取荣誉，有意减少利润，减少国家税收和投资者利益，通过造假掩盖自己挪用公款、贪污腐化的行为等。这些也是引起会计信息失真的内在原因。我国对经济犯罪的处罚力度不够，对造假作假，违反财政法规的单位一般采取经济处罚的方法，除非情节特别严重才追究领导的刑事责任。这样即使对造假企业进行了行政处罚，相对于他们造假所获得的利益，也只是伤及造假企业的皮毛，企业在利益的驱动下仍会铤而走险，知法犯法，对经济犯罪的处罚不力，也促成了会计信息失去它原有的真实性。
2.企业内部和外部自身监督的缺陷
从企业内部来看，内部审计人员均由本单位领导任命，其经济利益也受本单位领导的制约，审计部门不能按照会计法规定及审计要求对企业经济活动进行事前、事中和事后的监督，甚至形同虚设，根本无法按制度规定发挥其审计监督作用，从企业外部来看，没有形成健全的监督机制。国家财政、银行、工商、税务等社会监督部门和会计师事务所等中介机构，只就与各自相关的方面进行监督，相互之间并未形成全面协调严密而系统的监督体系，在执法的深度和广度上远远不够，给企业造假以可乘之机，另外我国对会计师事务所等中介机构管理不规范，使得中介机构独立性不强，相互之间存在不正当的竞争，为了争夺客户一些中介机构甚至同企业联合起来，为企业出具虚假的审计报告，为企业造假起到了推波助澜的作用。
四、会计信息失真的表现形式及治理对策、防范措施
(一)会计信息失真的表现形式
1.凭证失真
有的单位的原始凭证填写不完整，不规范，甚至采用制作不对的原始凭证的方法进行“变通”,使这些非法收入变成“合法”收入。
原始凭证的要素填写不全，使收支的资金渠道不能明确地划分，混淆了成本和专项基金的界限。
2.账务管理不清楚
在会计账簿设置和会计科目的使用上没有严格按照财务部门的有关规定来设置，会计核算缺乏系统性，账目混乱，帐证、帐帐、帐表，帐实严重不符。
3.会计报表弄虚作假
具体表现在撇开帐薄，人为的调整帐表数字，甚至编报两套报表，一套自用，一套对外提供，导致报表使用者不能了解企业真实的财务状况和经营成果。
4.收入、成本、费用、资产失真
收入的失真主要表现在截留、转移、坐支收入、成本，费用失真的表现是多列或少列成本，费用，甚至通过人为方式调整损益，虚盈实亏或者虚亏实盈，费用失真是该项资金直接进行了生产成本，资产不实主要表现为企业资产账面价值不能反映企业各项将近的实际拥有数额，资产管理混乱，造成家底不清，帐实不符。
(二)会计信息失真的治理对策
1.加快会计准则的研究和制订，减少会计虚假信息的施展空间
一是完善会计准则和会计制度，压缩财务报告粉饰的空间，这可以适当增加财务报表附注，鼓励企业披露非财务信息，进一步完善与严格规范关联交易的披露，加强对现金流量信息的呈报和考核几方面入手;二是加快制订和出台新的具体会计准则，针对我国特别是上市公司容易出现问题的准则加以规范;三是考虑尽可能缩小会计政策的选择空间，对会计政策的选择方面的规范更加具体。
2.完善公司治理结构
公司治理是确保会计信息质量的内部制度安排，为此必须建立、健全公司治理结构。首先，要切实建立政企分开、产权明晰、责权明确、管理科学的现代企业制度，加强股东等财务信息需求者参与监控的动机和能力，这包括健全董事会、建立审计委员会、建立股东对经营管理者的强力约束、建立董事会与经理层之间基于合约的委托代理关系等措施;其次，完善业绩评价机制，应考虑增加一些涉及企业持续经营能力等的非财务会计指标，使代理人所得的利益与企业目标约束挂钩;第三，改变激励措施，防止管理者的短期行为，使经营管理者的激励措施将长期绩效补偿与短期工薪支付分开;第四，要通过持股结构的调整，分散大股东的股权，增加股权之间的相互制衡，解决“一股独大”的问题;第五，建立、健全独立董事制度，增强董事会内部制约机制，切实维护中小股东利益;第六，完善公司内部会计控制体系，规范公司财务行为。
3.建立民事赔偿制度，加大造假成本
一是加大惩罚力度。对恶意造假者，一定要加大处罚力度，必须从立法、执法对造假单位及责任人进行经济处罚或刑事处罚，不仅要其付出倾家荡产、声名狼藉的代价，对造成严重后果的还要坐牢，使造假者付出的代价远远大于其得到的收益。同时应加大对上市公司会计信息的稽查力度和稽查面，大幅度提高会计造假的成本，才能从根本上遏制会计造假屡禁不止、愈演愈烈的势头。二是尽快建立民事赔偿制度，对参与造假，无论是公司(投资者或经营者)、律师，还是评估师、会计师，只要公民的合法利益受到侵害，受害人都可以提起诉讼。
三是实行市场退出机制。在“安然”事件发生一个月后，纽约证交所正式取消安然股票的相关交易，并拟取消其上市资格，同时导致提供虚假会计信息的安达信会计公司的信誉和审计市场迅速下滑，不得不面临着被兼并的命运，这种退出机制的惩罚力度对相关行业内每一个企业都是一个警示。因此，我国要尽快构建有效的退出机制，对那些不遵守行业操守、自身就不守信用的企业或个人，出现失信行为后要把肇事者驱逐出相关行业对参与造假的中介机构要进行取缔，只有这样的惩罚才是真正起到震慑作用。
4.推行诚信保险制度
根据国外一些国家的做法，对公司特别是上市公司要求其在保险公司投保诚信险。当公司失去诚信，导致投资者受到损害时，保险公司必须负责赔偿。这样就一方面保护了投资者利益，另一方面又使保险公司为了自己不受利益损失，必然加大对投保公司的监督，通过市场行为进行监督，降低监管成本。
5.实施诚信工程，强化诚信教育
法律和信誉是维持市场有序运行的两个条件，与法律相比，信誉机制是一种成本更低的维持交易秩序的机制。特别是在许多情况下，法律是无能为力的，只有信誉才起作用。因此对会计造假行为，我们不仅要加大惩罚力度，更重要的是加强诚信教育，提高相关人员的诚信意识。为此要从以下几个方面实施诚信工程：一是着力打造信用政府。各级政府要切实转变政府职能，减少地方保护主义，提高政府的信用度，杜绝“官出数字，数字出官”的浮夸风，把诚信作为一个地区、部门考核的政绩指标;二是加快建立企业、中介机构和个人的信用档案，借鉴国外的做法，对违反诚信的单位与个人要记录在案，并且便于公民随时查询，从而增强单位及个人的诚信意识，同时使有恶劣不良行为记录者付出代价、名誉扫地，直至绳之以法;三是增强诚信教育。诚信不仅仅是道德要求，而且是市场经济下的基本游戏规则。因此当前应配合《公民道德建设实施纲要》，对全体会计从业人员进行诚信教育，树立正确的道德观、价值观，所有会计人员要真正做到“诚信为本，操守为重，遵循准则，不做假账”.
“经济越发展，会计越重要”.随着我国加入WTO,融入全球市场经济，对会计信息的要求必然越来越高。由于会计自身的特点及局限性、公司制度缺陷及制造虚假会计信息成本低等原因，会计造假、会计信息失真这种现象比较普遍，因此，要从加快会计准则的研究和制订，减少会计虚假信息的施展空间、完善公司治理结构、建立民事赔偿制度，加大造假成本、推行诚信保险制度以及实施诚信工程，强化诚信教育着手，确保会计信息的真实、可靠。
(三)会计信息失真的防范措施
1.依法治假，规范性防范
依法治假是一种行之有效的方法，新《会计法》为防假治假提供了有效的法律武器。
2.抓原始凭证，从源头防治造假
在经营活动中非法取得或填制、或变造原始凭证，以骗取收入，会计人员依据不真实的原始凭证进行核算，结果导致一系列的会计信息失真。因此治理造假，应从原始凭证抓起。
3.健全和完善会计管理制度
内部会计管理制度是各单位根据国家会计法律、法规、规章制度，结合本单位经营管理的特点和要求而制定的旨在规范单位内部会计管理活动的制度、措施和办法。内部会计管理制度主要包括内部会计管理体系，会计人员岗位责任制度，帐务处理程序制度、财产清帐制度、财务收支审批制度、财务会计分析制度等。这些制度是改善单位经营管理，提高经济效益的重要策略。
4.强化会计人员的职业道德教育，提高其业务素质和工作胜任能力
首先要练好内功，具有广博的知识。如高等数学、计算机基础知识、外语知识、社会科学的基本知识，不仅熟悉本国的法律、法规、历史，还要了解其他相关国家的法律法规政治制度等，最根本的会计人员还应具备扎实深厚的业务知识和相关的专业知识。

❷ 治理会计信息失真的对策有哪些

加强法律法规方面的完善

❸ 财政部门对会计信息质量检查主要是综合治理会计信息失真问题，提高会计信息质量。这句话对吗

不全对

❹ 一篇写好的论文，讲的是会计诚信及其治理途径，老师让我结合自身体会修改。

【摘要】
会计诚信建设既是企业问题
, 也是社会问题。
在我国企业会计诚信建设虽然有一定基础，有关法律法规也做出相应规定
, 但其存在的会计信息失真现象，审计监督不力等等诸多问题不容乐观。本文献综述就建立健全相关法律制度, 以法治促进会计诚信建设; 建立有中国特色的企业会计诚信管理体系
, 提高会计职业道德, 构建和谐、诚信的会计环境。加强会计领域的诚信建设,进一步提高企业的运行效率, 完善会计诚信建设体制做了相关探讨。

【关键词】
会计诚信建设；现状分析；解决途径

一、国外研究现状

经济学家
John.
Nash
（
1950
）
在其博士论文《非合作博弈》中提出了著名的“纳什均衡”
，即协议被遵守有一个前提，即遵守协议的收益大于破坏协议的收益，或者破
坏协议的损失大于遵守协议的损失。否则，博弈各方不会遵守协议。博弈论的这一基本
思想对会计诚信危机的分析有着重要借鉴意义。依据博弈论的基本理论，博弈基础是双
方都要遵守博弈规则。但在自身利益最大化的驱使下，博弈各方存在“破坏”规则、不
遵守“规则”的动机。因为，会汁诚信是在一定条件下达成的“规则”，当外部条件变
化，博弈各方出现磨擦和利益冲突时，原来利益均衡状态可能会被打破，理性的经济主
体在计算遵守或破坏“规则”的收益后，则会做出遵守或破坏“规则”的决策。遵守
“规则”，就是选择会计诚信，破坏“规则”则是选择会计失信。

诺贝尔经济学奖获得者
2000提出了著名的“会计不对称理论”，这里理论认为市场经济的活动主体具有不相同的信息。并且实践证明，现实的经济并非一个有效率的市场，信息不对称始终存在；
会计信息的提供者与会计信息的使用者之间，会计事务所与上市公司之间，会计事务所
和会计信息的使用者之间，
会计信息提供者和会计事务所之间，
都存在着信息的不对称，
这些信息不对称就成为会计信息制造者提供虚假会计信息的前提。

2001年，Alain Peyrefitte
（曾小青——《会计诚信的经济学分析》——《会计之友》
——2003年第7期）考察了荷兰、英国、美国、日本四个国家经济出现奇迹的具体原因，
提出最重要的原因为竞争与诚信，并认为信用的确立是经济发展的一项前提，而会计正
是维持信用的主要甚至是唯一工具。来阐述会计诚信对一个企业的重要性。此外，本文

2
还提到了Barry Cushing等学者提出的

“注册会计师获得社会公众的信任，是否有比
各种准则和惩处机制更有效的途径？”这一问题，并用经济学及博弈论的原理对注册会
计师在面临客户收买审计意见
(opinion shopping)
时的行为选择进行了详尽的论证与分
析，得出“依靠市场力量进行选择能够更有效地提高注册会计师恪守职业道德自觉性”
的结论。

二、国内研究现状

牛永有
（
《会计职业道德教育和会计诚信体系建设研究》
——
《财会研究》
——
2009
年第
9
期）认为，会计职业道德和诚信体系缺失的原因是市场经济和社会变革对价值观
产生影响；从业环境对会计职业道德的影响；会计人员失信成本过低；注重会计专业知
识教育，轻视会计职业道德教育造成的。

在本文中，作者还提到会计诚信建设的对策，作者认为：结合我国实际情况，我们
应做到：
1.
健全法规制度，强化监管；
2.
净化社会环境，创造良好的职业道德氛围
.
首
先，要坚持诚信的用人原则，现在一些单位在会计人员的任用上，以是否“听话”作为
标准，这是错误的用人观念。其次，充分发挥诚信示范作用，将具有良好的职业道德先
进模范人物的生动事迹作为教材，把会计职业道德观念和道德标准具体化、人格化，增
强其感染力；
3.
加强政府对会计职业道德的检查与监管。
会计人员若存在违反
《会计法》
的行为
,

可以采取在会计行业范围内通报批评、指令其参加一定学时的继续教育课程、
暂停从业资格、
在行业内部的公开刊物上予以曝光等措施来纠正。
4.
强化职业道德教育，
培养良好的职业道德行为习惯。
5
加大打击力度，提高失信成本。对于违反会计职业道
德、贪污腐败、违法乱纪、知情不举甚至同流合污等现象，除按规定予以一定的行政处
罚外，严重的还可追究会计人员和相关人员的法律责任。
6.
继续推行并不断改进和完善
会计委派制。改革我国的会计人员管理体制，改变会计人员的两难境地，使他不受单位
领导人的控制，使其处于一种独立地位。这样会计人员才能坚持原则，坚守职业道德，
依法行事。

陈超（《经济研究》——《
China
’
s
Foreign
Trade
》——《试论会计诚信缺失的
原因及对策》——
2011
年第
14
期）认为，完善公司治理结构是确保会计诚信的有效手
段之一，应突出董事会在公司治理结构中的主导地位和在完善内部控制体系过程中的核
心作用。
优化股权结构，
以法律的形式规范公司治理结构，
重点是对董事会的人员构成、
责任和权限等方面加以明确。其次，可以加强加强法制法规建设，通过创造良好的市场
竞争环境，规范市场的运行规则，加强对市场环境和秩序治理与整顿，建立科学的市场

3
运行机制，这样才能从根本上消除会计造假的行为。再次，健全会计诚信监督机制，要
通过各种舆论媒体弘扬会计诚信先进典型，
监督和批评会计失信行为。
要采取有效措施，
严禁任何单位和个人干预会计中介组织以及相关人员的执业。并加强政府的监督作用。
最后，构建会计诚信的内控体系，要明确单位负责人为本单位会计诚信建设的第一责任
人，凡需进行经济核算的单位都要依法设置会计机构，任何单位不得任用无会计从业资
格证书的人员从事会计岗位工作。

张丰伟（《会计诚信研究》——《财会通讯》——
2011
年第
11
期（下））认为，
会计诚信缺失的根源就是利益的驱动，首先是企业内部控制制度不健全，会计人员业务
素质低造成的，然后从审计方面讲，审计独立性地位的动摇也容易造成容易造成会计师
事务所与企业合谋造假，众所周知的“安然”事件更充分说明了在利益的驱动下不可能
使审计有超然的独立性和公正性。最后审计主要目的与审计方法的改变也造成了会计诚
信的缺失。

本文还提出了会计诚信建设的相关对策。
首先是加大处罚力度：
严格依法追究与会
计造假有关的所有责任人的法律责任，特别是经济赔偿责任，从利益上斩断其造假的念
头。强化处罚措施。对与会计造假有关的所有责任人采用“行业禁入”。其次是完善法
律体系：作者认为在经济处罚的法律条款中不仅要加大力度，根据造假金额和危害程度
加倍处罚，同时要制定准确具体的罚款金额，尽量不免弹性额度，以减少执法过程中人
为的折扣，达到“谈虎色变”的效应。新会计准则应用指南过于简略，起不到指“难”
的作用，应加以充实。最后应加强监督管理和诚信教育。可以适当的实行实行业务分离
制度，审计业务轮换制以及业务公开招标制，从而强化社会监督的作用。严格收费标准
的执行，避免相互压价的恶性竞争。首先，加强从业会计人员的诚信教育。要提高会计
诚信度，必须从“利益”开刀。只有全社会共同努力，才能更好做好会计诚信建设的工
作。

蔡芸（《会计诚信建设之我见》——《财会月刊》——
2009
．
8
下旬）认为，会计
诚信建设是涉及很多方面的系统工程，其关键环节在于有关法规制度的建立和有效实
施。导致会计诚信缺失的原因有四点，一是会计人员的“囚徒困境”，有些会计人员的
道德修养不高、自律能力不强，顺从领导的旨意而做假账。会计人员有章不循，从个人
的角度看，这是法律意识和责任意识淡薄所致，从而使得会计诚信的建设遭到阻碍。会
计人员的专业能力不强，就像一个服务态度很好但却不能正确诊断和治疗疾病的医生一
样，就不可能履行职能。

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4
本文作者还提出了会计诚信建设的相关建议：
1.
完善会计法规制度。应当及时调
整相关法规制度，堵塞制度上的漏洞。同时，实施问责机制并严格执法，对任何违反会
计法规制度的企事业单位和个人都切实追究经济与法律责任，明确违法成本。
2.
规范
过程管理。
操作程序必须清晰，
即制定可行的操作程序，
定期对会计资料进行内部审查，
并按照规定对有关人员进行奖惩，避免出现有章不循的现象。
3.
保持审计的独立性。
我们应该做的是将国际会计师事务所引入我国，积极发展我国的注册会计师行业，打造
具有国际声誉的本土会计师事务所，充分发挥第三方审计的功能。此外，加大政府部门
的监管力度，最大限度地减少漏洞。
4.
提高会计人员的专业能力。严格实行准入机制，
即说各层次的会计人员进入岗位必须要通过考试。加强对会计人员的在职教育，定期考
核，并按照规定实行相应的奖惩，对于不称职者应降级或调离会计岗位。

三、本人的观点

在我看来，会计诚信是会计从业者应有的素质
,
会计工作的好坏
,
会计资料的真假
,
都直接与会计人员的诚信紧密相关。而现今，由于我国会计监督体制的不完善，导致很
多不法的会计工作者有机可乘，财政监督、社会监督、政府监督等监督标准各不统一
,
各自为政
,
不能有机结合
,
不能从整体上有效地发挥监督作用
,
而且处罚力度不大
,
使得
违反会计法规的人有恃无恐且能给违法者带来超过成本的利益
,
一定程度助长了造假的
气焰。另外现在有些会计人员职业道德低下，为了利益可以任意的弄虚作假，也是会计
诚信缺失的重要原因之一。最后就是会计信息失真严重
,
会计核算不真实、不完整。有
些会计人员隐瞒收入
,
随意使用虚假发票
,
编造和提供虚假财务报表
,
私设小金库等
,
严
重造成会计核算不真实、不完整
,
会计信息失真普遍严重。

这些问题不仅影响到企业的正常运行，
而且对建设社会主义和谐社会也有不好的影
响。而面对会计诚信的缺失问题，我认为我们应该从缺失原因找解决对策，就是说要对
症下药！首先，应该更好的完善会计法律法规，加强政府的监管力度，发挥法律和行政
的力量。新的《会计法》就会计违法行为明确了应由单位负责人负主要责任，这会给造
假的单位予以一些制约，但是还远远不够，还应在刑法、公司法、民法等相关法律中予
以明确规定。
政府监管部门的责任就是要解决防止造假，
惩处造假，
以及严格执法问题。

其次可以从从净化外部环境上加强会计职业道德建设。
因为社会大环境的影响和用
人制度的问题，作为下属的会计人员即使知道上级的某些违法行为，一般是敢怒而不敢
言，致使法律形同虚设，失去了会计应有的监督职能。这个时候我认为因该设置一些匿
名举报的制度，既给予举报者以保护，又让违法者意识到自己的违法是严重的，从而改

5
善大量的违法问题。外部环境的净化对于会计职业道德建设非常必要。因此，必须打破
会计行业中任人唯亲的传统观念，加强廉政建设，加大对违法违纪行为的惩治力度。

最后应该加强诚信重要性的相关普及。由于历史的原因，我国会计从业人员人数虽
然很多，但总体素质则偏低，经过正规的、系统的会计学教育的人员还比较少。因此，
我们应加强社会教育机制，启发人们的良知。可以建立会计诚信评价制度，而我国诚信
评级机构可以借鉴发展中国家的先进经验
,
积极与国际上有资信实力的公司合作
,
借鉴
先进的技术和管理经验
,
促进信用建设制度，管理制度的国际化
,
从而提高信用产品的质
量
,
大力培育本土评级机构的发展。另外各大高校也应在学生上学期间多设立相关诚信
建设课程，而已工作的单位可以定期开设诚信的相关教育。从从业者自身的主观因素出
发，才可以更好的预防和治理会计诚信的缺失。

❺ 浅谈如何治理会计信息失真

会计信息对内要向管理层提供经营管理的诸多信息对外向投资者、债权人等提供用于投资决策的信息。会计信息失真，导致信息报告质量低，经营管理水平下降，干扰社会主义市场经济。在社会主义市场经济条件下，会计信息应如实反映企业的财务状况，经济成果和现金流量情况。会计信息既要符合国家宏观调控的需要，还要满足企业内部经营管理及企业外部各方面了解企业财务状况和经营成果的需要。会计信息质量高低是评价会计工作成败的标准。会计信息质量的标准主要有客观性、可比性、一贯性、及时性、明析性等。近年来，虚假会计信息大量存在，严重干扰了我国宏观经济调控和企业内部的经营管理，以致误导各相关信息使用者并损害其利益，因此真实性是会计信息的根本。
一、会计信息失真的原因
造成会计信息失真原因是多方面的，但其主要原因是：有些是由于会计事项失真引起会计信息失真，即会计事项本身未能客观反映经济活动，如“假账真做”；有些是由于会计处理失真而引起会计信息失真，即所谓的“真账假做”。会计人员岗位分工、责任不明确；有些是由于会计人员主观判断失误；经验不足或会计系统本身的局限性，引起会计信息失真，总之会计信息失真原因是多方面的，结合我国的具体情况，我们可以将其原因归纳如下：
1.会计制度变化未能跟得上经济发展变化，而是用原有的会计方法核算新的经济环境变化下的经济活动。会计技术的局限性等引起的会计信息无法真实反映客观经济活动和会计事项，如不同行业存在不同的行业会计制度，对同一会计事项，如不同行业存在不同的行业制度，对同一会计事项存在着不同的会计处理方法可供选择。使会计处理的随意性较大。会计报表中反映的情况也称不上真实、可靠。例如，根据历史成本原则，土地价值在会计报表所反映的信息可能与实际情况存在巨大差距，这样会计信息会误导会计信息使用者。不能真实反映国有资产情况。
2.会计基础工作和内部控制制度薄弱；在基层会计工作岗位上，无《会计证》的人员很多，造成工作质量低下，一些单位特别是中小学单位没有依法建账，有的单位即使建立了账，管理上也很混乱，没有建立有效的内部控制制度。内部人为控制现象比较严重，公司使用者的权益并未得到很好的保障。公司管理层在没有有效监督的情况下，公司重大决策没有做到科学化、民主化，少数人说了算的现象很严重。
3.会计执法环境差，会计监督弱化。财政、审计、税务、银行、证券等部门运用法律、经济、文化等手段综合治理，有法不依，使违法现象和行为得不到及时有效的制止：会计人员抵制违法乱纪行为，经常受到单位负责人和其他方面的阻挠。加剧了分配不公，使分配进一步向个人倾斜，企业积累减少，发展后劲削弱。其次给一些不法分子经可乘之机，进行贪污，贿赂，挥霍公款等，实现经济犯罪。
4.单位负责人违法干预会计工作。董事、经理、其他高级管理人员或第三方使用欺骗手段获取不当或非法利益的故意行为、滥用职权、串通舞弊指使或强令会计人员误导性陈述、虚假记录，违反会计法律法规和国家统一的会计准则制度，导致企业承担法律责任和声誉受损，导致财务和经营风险失控。公司管理层的直接指使和授意，会计信息失真的情况很严重。
5.会计信息的真实性还受到会计程序和方法的限制。会计准则的运用、会计计量核算方法的选择以及会计本身的不确定性，都有影响着会计信息的真实性。
二、治理会计信息失真的对策
1.完善会计建账记账规则。依法建账，健全和完善记账规则，是规范会计行为，提高会计信息质量的保证。修订后的《会计法》第三条要求“各单位必须依法设置会计账簿”，第九条要求“各单位必须根据实际发生的经济业务事项进行会计核算、填制会计凭证、登记会计账簿、编制财务报告。”通过这些规定，明确了会计核算合法与违法的界限，对规范我国会计行为；解决会计基础工作薄弱的问题，起到了很好的作用。
2.利用培训等各种形式，会计人员及时吸收新的会计制度，把握政策，以提高会计人员素质，提高其技术水平。财会人员要在遵章守法的前提下，积极配合单位领导做好财务预测决策，编好财务预算，作好财务控制，改善企业的管理水平，为提高企业的经济效益，做好财务分析，明确经济责任。只有这样才能让我们适应新环境，才能协助领导解决新问题，当好领导参谋，真正的协助领导当好家，管好家。随着经济的发展，计算机已成为会计操作的主要工具，电算化会计系统在处理企业会计系统在处理企业会计信息上的准确性，及时性已成为共识，这就要求会计人员不仅要懂得手工记账的方法和程序，还要掌握电算化记账工具的应用技术，以适应时代信息给财会人员所带来的挑战，这就要求广大的会计人员在今后的工作中不断地加强自身的业务素质，提高自身的技术水平。
3.增强企业内部控制，提高会计信息质量。通过加强和规范内部控制，提高企业管理水平和风险防范能力，促进企业可持续发展，维护社会主义市场经济秩序和社会公众利益。企业内部控制遵循5项原则：即全面性、重要性、制衡性、适应性和成本效益原则。企业治理结构的设置应完善，由股东大会、董事会、监事会、经理层组成，实现相互独立、权责明确、相互制衡的内部控制机制。监督机制的建立保证避免决策失误和舞弊发生的必要措施。采用相应的控制活动措施：如不相容职务分离控制、授权审批控制、会计系统控制、财产保护控制、预算控制、运营分析控制和绩效考评控制等。防止串通勾结、舞弊和错误发生，从而使会计信息质量得到提高。
4.规范企业财务会计报告，提高会计信息的质量。财务报告依照法律法规和国家统一的会计准则制度的规定，编制完成，充分利用信息技术，提高工作效率和工作质量，减少或避免编制差错和人为调整因素，并经注册会计师审计并出具审计报告。企业的财务会计报告是企业对外提供反映企业某一特定日期财务状况和一个会计期间经营成果、
现金流量的文件。编制财务会计报告是提供合法、真实、准确、完整会计信息的重要环节。充分发挥财务报告在企业生产经营管理中的重要作用。
5.加大对违法会计人员的惩治力度。依法惩治违法会计行为，是确保会计工作秩序正常运行的有力措施《会计法》坚持“有法必依，违法必究”的原则，强化了对违法会计行为的惩治力度，并增加了违法行为处理通报、罚款等行政制裁措施，包括对违法单位以及单位负责人的处罚。对对违法会计人员吊销会计从业资格证书，对触犯刑法的会计行为，依法追究刑事责任等这些规定，有利于增强追究会计违法犯罪行为责任的针对性和可操作性，加大惩治力度，也可在一定程度上起到防范会计信息失真的作用。

❻ 谁能给几个会计信息失真治理成功的上市公司的案例啊拜谢！急用

会计信息抄失真的原因既有客观袭原因也有主观原因
（一）会计信息失真的客观原因
1、会计制度和会计法规不完善。
2、会计行业管理体制的缺陷。
3、管理者“利益驱动”的影响。
4、会计人员素质的影响。
（二）会计信息失真的主观原因
1、虚报收入，少列支出，达到增加盈利体现个人政绩的目的。
2、转移支出项目，将应列支出数据转记其他项目，转移有关费用的计提基数。
3、巧立名目，编造经济事项，超范围及标准开支；设立小金库，账外设账，达到逃避检查、监督的目的。
三、治理会计信息失真的对策
（一）树立正确的绩效评价观
（二）加强法制建设和会计人员的职业道德教育
（三）强化法人代表的会计责任
（四）加强会计人员专业技能培训及后续教育，提高会计队伍整体素质
（五）推行会计委派制，定期进行交流
（六）切实执行内部控制制度，提高会计信息质量
（七）加强外部监督检查
（八）实现会计电算化
（九）加大对违反会计法规的处罚力度

你可以看一下大型的上市公司的会计管理方面的治理方案及措施，综合总结一下，可以不用写失真治理成功的案例，可以写人家怎么预防和管理好会计信息的完整、真实、可靠等方面，希望对你有用。

❼ 建立良好的公司治理结构对改善会计信息失真有何作用

组织机构形式化问题的根源在于股权结构的不合理。中国的上市公司股权结构的主要特点是股权高度集中，国有股“一股独大”。作为国有股代表的董事大多由政府推荐或直接任命，而非由股东大会选举产生。因此，他们的目标是向政府负责，而不是向股东大会及股东负责。这就使得董事会或经理层往往凌驾于股东大会之上，股东大会形同虚设。另外，在国有股权主体“缺位”的情况下，代表国家行使国有股股东权力的国家机构并不是公司真正的所有者，他们通过向公司委派董事、聘请符合自己利益的经理，甚至令董事长兼任总经理的方式，使总经理取代了董事会的大部分职权，将董事会架空，达到层层控制公司的目的。而作为监督机构的监事会，一方面其成员大多是与董事、总经理关系密切的内部人员，或由国有股东指定，缺乏独立性;另一方面，监事会本身的监督职权有限，不足以对董事会及经理层形成有效的监督，结果是董事会或经理人员控制着监事会，监事会徒有虚名。虽然中国很多上市公司已经依据《公司法》引入了独立董事制度，但大多数的独立董事还只是一种顾问性质，其中不乏各界名士，其监督作用十分有限。正因为公司三会的职能弱化，才使公司被既得利益的集团或个人所操控，黑幕重重，违法乱纪事件时有发生，从琼民源到银广厦等一系列事件无不是因此所致。
2.2规则制度不完善
2.2.1内部激励不足、约束软化
公司治理结构中的法人治理结构具有双层关系：一是股东大会与董事会之间的信任托管关系;二是董事会与经理人员之间的委托代理关系。﹝4﹞由于信息不对称引起的道德风险的存在，无论是董事也好，经理也好，都不可能对自己的委托人完全尽忠尽责，进而增大了会计信息质量失真的风险。因此，对公司董事、经理及财务状况都要有一定的激励约束机制，以防范这种风险。但是在中国上市公司中，这两个环节的激励约束机制都不够完善。一方面，董事、监事持股普遍偏低，利益与公司业绩不挂钩增大了道德风险;对经营者缺少足够的激励，且企业经营者的收益变化与其创造的业绩、承担的风险和造成的损失严重不对称;另一方面，董事会对经理人员决策的监督和对其失误的惩罚机制不健全。出现了一些经理人员因缺乏应有的职业操守，操纵会计信息，以权谋私，获取非法收入的现象。
2.2.2外部法制环境不完善
主要表现在两个方面:一是《公司法》的一些规定诱发了公司治理结构的混乱。主要有：股东大会与董事会的部分职权划分互相重叠;董事会的职权是采用列举的方式规定的，使董事会行使列举之外的职权时，缺少法律依据;关于监事会职权的规定过于简略，且缺乏有力行使职权的具体措施;董事长可以兼任总经理的规定，使董事会的权力、公司经营管理的权力集于一身，加剧了“内部人控制”现象，为披露虚假的会计信息提供了机会。二是中国现行的与会计信息披露有关的法规，是一种以行政责任为主，以刑事责任和民事责任为辅的体系，即在出现问题时，有关部门对公司的行政处罚——罚款，实际上就是对所有投资者的罚款，普通投资者不仅要承担股价下跌的损失，还要承担罚款的额外支出。这种制度侵害了普通投资者的利益，对上市公司提供虚假会计信息等违法行为的抑制作用也微乎其微，进而阻碍了证券市场的规范化进程，对公司治理产生不利影响。因此，健全三会制度，完善独立董事制度，可以改善会计信息披露制度，从而避免会计信息失真。
3. 完善公司治理结构，防范会计信息失真
3.1优化股权结构
股权结构不合理是中国公司治理结构缺陷的根本，是明晰产权的基础，要完善公司治理结构，首先要从优化股权结构入手。在保证国家对国有企业实施控制的前提下，减持部分国有股，形成私人投资者、机构投资者与国有股“三足鼎立”的股权结构，增强不同持股者之间的制衡，充分发挥多元持股制的优越性。具体操作方法为：通过吸收增量、存量置换、扩股弃权等3个操作类型,采取产权股权转让、规范上市、利用外资、吸引民资、交叉持股、资产置换、联合重组等7种方式﹝5﹞，降低国有股权比重，从根本上减少会计信息失真现象，提高会计信息质量。
3.2健全三会制度
完善公司治理结构需要一个尽职高效的组织系统，而组织系统职能的正常发挥需要以三会间良好的制衡机制为基础。鉴于中国上市公司在组织机构方面存在的形式化问题，应对现有的组织机构进行改革。因为中国外部市场监控的力度和有效性较差，所以应该改变现有的监事会与董事会相平行的“二元制”结构，强化监事会的职能。即监事会和董事会仍由股东大会选举产生，但董事会人员的罢免则由监事会执行，董事会在向股东大会负责的同时也要向监事会负责，而监事会直接向股东大会负责。同时，应赋予监事会更多的权力与义务，比如与董事会一起选聘经理人员;可以对董事会的决策提出异议等。综上所述，上市公司组织系统可以采用以下的新方式:
另外，还要进一步完善独立董事制度,使独立董事真正发挥作用。具体应从委派制度、津贴制度及权责规定等方面加以完善。首先，独立董事应代表广大中小股东的利益，对独立董事的任命，中小股东也应参与其中;为了保证独立性，对独立董事候选人的有关个人资料应予以公布，做到明晰化、透明化;其次，独立董事的任期不宜过长，可以采取工资加股权的激励方式，从而确保其独立性。最后，应详细规定独立董事的义务和责任，建立法律责任与声誉约束机制，促使独立董事投入足够的时间和精力研究公司可能出现的实际问题。
3.3建立有效的激励与约束机制
根据委托代理理论，内部人控制是不可避免的。因此，设计合理的激励机制，把经营者切身利益与公司利益紧密结合, 可以限制经营者通过损害股东利益的方式获得额外收益，有助于改善中国上市公司的治理结构，也有助于提高公司会计信息的真实性。对于公司而言，应从短期与长期两个方面对经营者进行激励，在赋予其资产利益的同时赋予其相应的资产责任，从而避免其短期行为。短期激励应以会计盈余为基础,主要采取基本薪水加奖金的形式;长期激励应以公司市场价值为基础，主要采取现股激励、期股激励和期权激励的方式，但对以后出售股票的期限应做出规定。无论是短期激励还是长期激励，都必须与公司业绩相挂钩，努力使他们之间的“短期契约”长期化。这一原则可以有效地降低委托代理问题的不良影响，不仅适用于管理者，同样适用于公司战略投资者与董事会成员。
对经营者的约束，可以从内部与外部两个方面进行。内部主要有契约约束、公司章程约束、监事会约束以及期股、期权约束等;外部主要有法律约束、经理人市场约束以及道德约束等。只有对经营者实施有效的激励约束机制，才能使经营者在追求自身利益最大化的同时，实现委托人利益的最大化，从根本上提高会计信息质量。
总之，公司治理结构决定着企业的会计行为，而企业会计行为在一定程度上又可以反映出公司治理结构上的缺陷，二者之间是一种互相影响、互相制约的关系。当公司治理结构存在缺陷时，会计信息的真实性难以得到保证，进而很难发挥其应有的作用。因此，要解决中国会计信息失真问题，提高会计信息质量，关键是要完善中国公司治理结构。我们有理由相信，随着中国经济体制改革的深化和现代企业制度的建立，会计信息失真的现象必将得到遏制，会计系统必将发挥其应有的作用，最终形成真实的会计信息和完善的公司治理结构良性循环的局面。

❽ 虚假会计信息的产生机制和治理 给个论文提纲或初稿吧

会计信息失真及其治理

会计信息失真，就是会计核算的依据不真实或反映的财务状况和经营成果虚假，不符合实际情况。会计信息失真是理论界研究的一个热点问题。本文对会计信息失真的表现进行归纳，提出会计信息失真的原因主要在于公司治理结构运行不规范、会计监督体系不健全、企业外部监督软弱无力、企业管理问题，以及会计从业人员素质不高等，提出治理会计信息失真的一些具体措施，包括改进公司治理、加强内部控制、健全企业内部管理机制和提高会计人员素质。关键词：会计信息；失真；治理中图分类号：F23文献标识码：A2003年财政部组织驻各地财政监察专员办事处对152户企业2002年度会计信息质量进行了检查，共查出152户企业资产不实85.88亿元，所有者权益不实41.38亿元，利润不实28.72亿元。其中，资产不实比例5%以上的企业23户，占被检查企业户数的15.13%；利润不实比例10%以上的企业82户，占被检查企业户数的53.95%；利润严重不实，虚盈实亏企业有5户，其报表反映盈利3，551万元，实际亏损1.5亿元；虚亏实盈企业有6户，其报表反映亏损1.4亿元，实际盈利4亿元；有16户企业违规设置账外账。这也说明了目前我国企业的会计信息失真问题比较严重。会计信息失真，造成国有资产流失，国家税收减少，影响国家宏观调控，扰乱社会经济秩序，削弱会计的经济管理作用，阻碍经济发展，危害非常严重。找出会计信息失真的根本原因，研究行之有效的防治措施，是当前会计改革的一项重要内容。一、会计信息失真的原因会计信息失真，表面上看责任在会计人员，然而从实质上看，却是由于一些经营者对非分物质利益的追逐，以及我国的体制因素、道德观念和法制手段对这种利益追逐行为缺乏有效的约束而产生的。具体原因有以下几点：第一，公司治理结构运行不规范。建立健全权责统一、运转协调、制衡有效的公司治理结构，规范股东会、董事会、监事会和经理层的职责和权利，是建立现代企业制度的重要内容。改革开放以来，大中型企业特别是国有企业经过改组和改制后，普遍已按照《公司法》的要求，在形式上建立健全了公司治理结构，但在运作过程中却表现出了大量的不规范行为。2004年发布的《中国上市公司治理评价研究报告》显示，当前我国上市公司治理水平总体偏低。有关上市公司独立性、中小股东权益保护，以及关联方交易状况等方面的数据表明，控股股东存在滥用关联方交易的倾向与行为，侵害了中小股东的利益。第二，会计监督体系不健全，企业外部监督软弱无力。会计信息失真的根本原因还在于会计监督不力。首先，企业内部审计部门本来应对企业内部的财务状况进行独立审计，从而履行职能，而内部各部门只是在企业主要负责人领导下行使职权开展工作的，故内部审计人员往往出于自身利益考虑，无法独立行使审计职能。其次，企业外部虽有许多监督机构，但各自为完成自身任务，各有取合，如工商会计信息失真及其治理□文/冯芳强有针对性的系统研究。将管理会计理论和实务工作者携起手来，共同攻关，形成一个由理论研究者、实务应用者、企业决策者、教育人士和研究人员共同推进和发展管理会计理论研究的潮流，营造出中国的管理会计理论体系。(二)将理论与实际相结合。我们应建立由学术界和实务界共同组成的管理会计师协会，这样就使我国管理会计的研究具有很强的针对性，企业也能够很快地运用新的管理会计研究成果。理论界也可以通过课题研究的形式邀请实务界的人员参与，激发他们的积极性，并将研究的成果通过他们向实务界传递。开展典型案例研究，总结我国企业开展管理会计的成功经验，形成具有中国特色的理论与实践相结合的研究成果，将我国企业应用管理会计的经验加以系统总结上升为理论，从中找出其发展的客观规律，保证企业生产经营的高效运行，促进企业自身适应能力的提高，以利于管理会计的进一步发展，最终建立起具有中国特色的管理会计理论与方法体系。（三）努力提高企业经营管理人员和会计人员素质。企业经营管理人员和会计人员素质的高低，直接影响到管理会计在企业的普遍运用。因此，要想使管理会计得到推广应用，管理会计人员必须具备较高的综合素质，我国现有会计人员很多都没有接受过系统的管理会计教育，所以我们应该加大对广大经营管理人员、财会人员进行管理会计基础教育，加强后续教育，提高应用管理会计的能力。在高等学校教育中，要重视管理会计学科的教育，引进案例教学方法，将理论研究与实践相结合。建立管理会计师职业资格考试制度，促进管理会计人员的培育、资格认证和选拔。（四）创造良好的管理会计应用环境。不断深化经济体制和管理体制的改革，优化市场环境，明晰企业产权，建立现代企业制度，完善公司治理结构，完善市场机制，使每一个企业都能产生应用管理会计的内在动力。同时，完善我国的法律体系，为企业创造一个公平的、自由竞争的市场环境，使管理会计在这种环境中发挥其应有的作用。