會計信息失真治理

❶ 如何提高會計信息真實性的看法

會計信息作為重要的社會經濟信息和「商業語言」,在社會經濟生活中發揮著重要的作用。會計信息內容真實，數據准確，資料可靠，它不僅關繫到企業經營管理水平和決策水平的提高，還關繫到國家對國民經濟的宏觀指導，它不僅是會計信息客觀特徵的總要求，也是會計核算的一個基本的和重要的基礎，企業提供的會計信息是否真實、完整，越來越引起社會各界的廣泛關注，而且目前我國會計信息失真問題越來越普遍，會計信息失真必將引起足夠的重視，必須採取有力措施，運用應對有效的策略，盡可能減少會計信息失真，提高會計信息工作質量，為國民經濟健康發展提供正確有效的支持，真實的會計信息是經濟健康發展的基礎，小到一個單位，大到整個國家，會計信息真實與否，對經營決策乃至國民經濟的健康運行都是至關重要的。這就要求會計信息必須真實可靠，因此探究會計信息失真的根源，分析和研究及其制止在會計信息失真的主客觀原因，應該從頭抓起，才能做到標本兼治。
一、會計信息真實性的概述
(一)會計信息的概述
1.會計信息的概念
會計信息是指在經過加工或者處理後形成的會計數據，是對會計數據的解釋，具體會計單位通過財務報表、財務報告或附註等形式向信息使用者提供數據。
2.真實的會計信息應具備的特徵
會計信息是決策者進行決策的重要依據之一，會計信息的真實性是會計信息的生命之所在，其真實性包含以下特徵：
(1)有用性。披露的信息在決策上有用，能夠滿足使用者需求，增加使用者對市場信息的了解，降低投資決策的盲目性及風險。國際會計准則中指出：有用性是指會計信息披露提供關於企業財務狀況的經營業績等方面的信息，這種信息對於很大一批使用者進行經濟決策是有用的，為上述目的而編制的財務報告可以滿足大部分使用者的共同需要。
(2)相關性。信息披露不是一廂情願的主觀決定，而是根據用戶的需求規范信息披露的形式、數量和質量，也就是與信息使用者的目的和要求息息相關。為了使信息有用，信息必須與使用者的決策需求相關。當信息能夠通過幫助使用者評價過去、計劃現在和未來事項或確認更改他們對過去的評價從而影響到使用者的經濟決策時，信息就具有相關性。
(3)可靠性。披露信息必須可靠，不能錯誤引導用戶的判斷，不能進行虛假的誤導性的陳述，也不得有重大遺漏。要使信息可靠，財務會計報告中的信息必須在重要性和成本的許可范圍內做到完整。遺漏能造成信息虛假或令人費解，從而使信息不可靠，並且在相關性上留有缺陷。當信息沒有重要錯誤或偏向並且能夠忠實反映其理當反映的情況以供使用者作為依據時，信息就具備了可靠性。
(4)中立性。真實的會計信息應保持中立。中立性是指會計人員形成會計信息的過程和結果不能有特定的偏向，不能在客觀的信息上附加某種主觀色彩以滿足特定信息使用集團的需要，否則，信息的真實性就會受到質疑，如果為了達到特定的成果或結果，通過對信息的選擇和列示使財務信息影響了決策和判斷，那麼信息就喪失了中立性。目前許多信息披露中存在的問題都與企業過於偏重當前利益、不能保持自己的中立性地位有很大的關系。
二、會計信息失真的種類
會計信息失真是指會計信息的形成與提供違背了客觀的真實性原則，不能正確反映會計主體真實的財務狀況和經營成果。
會計信息失真可分為無意失真和故意失真兩種類型
(一)無意失真
1、無意失真的含義
無意失真是在會計核算中存在的非故意的過失，財會人員由於種種原因可能在會計核算中發生各類失誤。無意失真是指基本會計信息的控制人員由於職業道德，專業素質等內因以及行業會計制度的規定等外因的影響，造成的對政策法規理解不透，運用相關條款不當或賬務處理錯弊而導致的報出會計信息與實際信息不符。因此，無意失真也稱為會計錯誤。
這種失真的最大特點就是「無意」,這與那種故意曲解有關的規定從而達到某種目的的惡意失真行為有嚴格的區別。但是，這兩種「失真」造成的後果都是非常惡劣的。
2、無意失真的內容
(1)原始記錄和會計數據的計算，抄寫錯誤;(2)對事實的疏忽和誤解;(3)對會計政策的誤用。
傳統核算技術錯誤導致會計信息失真，主要是純技術層面的原因，如會計核算進程中的重記，漏記，串賬，筆誤，借貸方向錯位等錯誤造成的會計信息失真。有些錯誤與會計人員的熟練程度有關，如果其業務水平和熟練程度較低，就會發生較多的錯誤;也有些錯誤與其熟練程度並無直接聯系。從人的生理角度看，財會人員在大量的業務面前，難免會由於疲勞或大意而發生一定比例和一定數量的差錯。
3、無意失真的特點
(1)無意失真並非出於故意，而且從客觀後果上看，經辦人員並沒有從中獲益。例如，會計人員由於業務生疏，將應計入製造費用的車間管理人員差旅費計入了管理費用;出納人員由於粗心大意，誤將現金收入8,000元記為800元，但並沒有侵吞差錯部分;材料核算人員因月末結賬任務繁重，對材料收發業務只記總賬而未記明細賬等。
(2)無意失真可能會對企業的財務狀況和經營成果造成影響，也可能並不影響會計信息的合法性，公允性和真實性，而只是在業務處理過程和方法上有不妥當的地方。例如，會計人員誤記會計科目或誤記金額，出納人員為圖方便沒有逐日登記現金日記賬，而將幾天的業務合並填列等錯誤，均會對會計信息質量產生影響。
(3)無意失真往往只是個人行為，而非團伙行為。
(4)無意失真往往易於查找和糾正，一般不具有隱蔽性。如果企業內部控制制度健全則錯誤很容易復核，在賬目核對，試算平衡，內部審計等環節中被發現，並被予以糾正。
(二)故意失真
1.故意失真的含義
故意失真是指故意的，有目的的，有預謀的，有針對性的財務造假和欺詐行為，也稱為會計舞弊。控制會計基本信息的人員為了會計主體本身或相關主體的局部利益，不顧會計信息使用者的利益和對會計信息真實性的要求，故意篡改，偽造，編造有關的會計憑證，虛報，漏報，瞞報有關的會計數據而造成報出信息與會計主體本身的實際信息不符的現象。舞弊強調的是出現不實反映的故意行為。他與無意失真有相同或相近的形式，但卻有本質上的不同。舞弊是見不得人的，是不敢公之於眾的，需要伴有一定形式的偽裝和掩飾，通過虛列事實或隱瞞真相等手段做假，一般很難讓人發現。
2.故意失真的內容
(1)偽造，編造記錄或憑證;(2)侵佔資產;(3)隱瞞或刪除交易或事項;(4)記錄虛假的交易或事項;(5)蓄意使用不當的會計政策。
3.故意失真的特點
(1)故意失真一般都是故意行為，當事人進行舞弊是為了達到某種不正當的企圖。例如，出納人員為侵吞現金而隱瞞現金收入業務;企業領導為虛誇利潤，粉飾企業及騙取上市資格等而授意財會人員虛列收入，人為少計費用等。
(2)故意失真一般都會導致企業最終會計信息被歪曲或掩蓋，與客觀事實不符，違反國家有關法規和企業會計准則，不能准確，公允地反映企業的財務狀況和經營成果。
(3)故意失真可能是個人行為，也可能是串通舞弊的團伙行為。例如，出納人員以篡改憑證的方式貪污現金，通過私自簽發支票並不予登記的方式挪用企業存款等屬於個人舞弊;而材料核算人員與倉庫保管人員串通作弊，侵吞企業財物，企業領導授意有關財會人員人為調整賬目，虛計損益則屬於團伙舞弊。
(4)故意失真由於一般都有預謀，因而手段比較隱蔽，較難被發覺。
(5)故意失真一般後果比較嚴重，往往導致企業財產受損，國有資產流失，國家稅收流失等經濟後果，而且它一般與經濟違法，犯罪行為伴生。
4.故意失真的類型：
(1)無中生有型。有關經濟業務並未發生，相關收入，盈利，資產，負債，權益等並不存在，而是通過攝取假證據，編造假資料，假合同，假印章，編制假會計憑證，記假賬，編假報表，憑空捏造收入，盈利，資產，負債，權益等經濟業務的造假行為，其表現形式是造假一條龍。
(2)改頭換面型。故意歪曲，掩蓋，隱瞞會計信息的真實面貌，隨意增減甚至刪除經濟業務的原始記錄，使其原有經濟業務記錄面目全非。如真盈假虧，真虧假盈，將大盈改小盈，將大虧改小虧等。
(3)真假雙簧型。常見的是兩套賬，一套是真賬，對內;另一套是假賬，對外。也有兩套賬以上的，如真賬只有一套，假賬則好幾套，有的假賬對付稅務機關，有的對付投資股東，有的對付上級主管部門等。
(4)賬外賬型。常見的賬外賬是大賬之外，還有許多小賬。大賬獨立核算，是該單位會計核算的主體，納稅，完成考核指標，應付檢查均以該賬為依據。小賬雖各自獨立，核算卻不規范，沒有統一賬目，沒有統一報表，由執權人分散掌握開支，核算與否隨意。小賬多為「小金庫」,是貪污，挪用，揮霍，行賄等腐敗行為的經濟來源。
(5)體外循環型。某項或部分經濟業務的收入或收益不在本單位的會計核算體系內，而是將這些收益轉移或沉澱在外單位，需要支用時，才從相關單位支付。常見的有財政預算外資金體外循環，行政單位有權處罰和收費的體外循環，企業單位部分經濟業務，投資收益，以物易物，物業出租收入的體外循環等。體外循環資金多為腐敗的資金來源。
(6)長官意志型。單位的財會人員的行為受該單位的法人意志支配，一切會計原則和職業道德都難以堅持，不得不服從領導的指示，領導叫怎樣做賬，就怎樣做賬，領導負有直接責任。
(7)財會主動型。有部分財會人員受利益的驅動，主動為領導(法人)出謀劃策，財會人員負有直接責任。
5.故意失真的主體分析
研究故意失真，必須弄清誰是故意失真的實施者，即會計造假的主體。會計造假主體是指會計造假的策劃，組織，指揮，參與和具體實施者，也就是假賬的涉案人和後果承擔者。假賬是會計人員直接製造的，但造假既需要綜合知識，做假技巧，膽量，更需要適宜的環境和背景，因而一般決不是一個會計人員能完成的，會計造假主體應包括炮製假賬和相關違法亂紀活動的主謀，共謀和執行者。准確界定會計造假主體對追究造假責任，杜絕造假行為十分重要。
(1)按照在造假過程中所發揮的作用不同，會計造假主體包括動議者，決策者，操作者和協同者。
所謂造假的動議者是指為會計造假出謀劃策的人。動議者往往熟悉會計核算體系，了解有關賬戶體系及其特點，並有機會接觸單位最高領導層，且成為其參謀與助手。動議者通常是單位財會部門的負責人，他們可能接受領導層的授意而投其所好，也可能出於「主動關心」企業的發展而提出建議。動議者在會計造假活動中起著穿針引線，承上啟下的作用。他們往往稟承領導意旨或為其出謀劃策，並向領導提出具體造假方案，介紹推薦造假方法，美化和誇大造假效果，做出某些安全承諾;同時積極組織人員，分派任務，指導具體實施。
造假的決策者是指有權決定會計造假實施的各級領導人。決策者既可以是領導者個人，也可以是領導層集體。在技術上領導介入會計造假的程度是較低的，但在決策中的作用卻是舉足輕重的。他們往往是造假的策劃人，決定者，指使者，同時也是會計造假的最大受益者。造假的實施者即操作者是指具有職務便利，能夠接觸會計憑證，賬簿，報表等資料，親自實施和完成會計造假的人員。它不僅包括會計人員，出納人員，而且還可能包括相關的采購人員，銷售人員，保管人員，統計人員。
造假協同者是指從某些方面策應，配合造假的人員，既包括在造假之初為其提供方便者，也包括在造假事實發生後為其掩飾，布防，通風報信和提供偽證等人員。值得說明的是，在不同的造假案件中，造假主體的人員構成不盡相同，在造假過程中所承擔的職責和所發揮的作用也不一樣。
(2)按照會計造假主體所處的地位不同可分為主動造假者和被動造假者。
主動造假者是指行為人有意識地，積極地，自覺地參與造假，並在其中發揮了主要作用的行為者。一般來說，會計造假的動議者和決策者通常是主動造假者，也是造假的直接受益者或利害關系人。他們往往是造假活動的知情者，是「圈內人物」.隨著我國對國有企業實施廠長經理責任制後，企業擁有了財務管理，生產經營等自主權，這本是深化企業改革，完善現代企業制度的重大舉措。可是，國家對如何合理有效地指導企業使用各種權利，監督或約束經營者行為，尚缺乏完善的制約體系，一些廠長常常以不懂財經法律，法規為借口，不尊重事實，濫用職權，利用會計人員在晉級等個人利益與其的依附關系，對會計人員隨意指揮，為謀求小集體利益甚至個人利益對會計工作橫加干涉。比如向銀行貸款時，要誇大資產和凈資產量，掩飾不良資產;向上級匯報經營業績時向實際數字「注水」;向稅務部門申報納稅時，通過會計方法人為虛增成本，降低利潤，達到偷稅漏稅的目的。
被動造假者是指並非出自其本意，而是被他人脅迫，強求，命令或利誘而參與造假的行為人。如某些財會人員，他們是會計造假的具體執行人，但他們可能並不是造假的動議者，甚至可能並不情願作假賬，但由於種種原因，他們只能執行領導的指示，而且一旦事情敗露，還經常被當作替罪羊。被動造假者一般是不知情人或不完全知情人，不了解造假的全部內幕和真相。不過主動和被動是相互的，且往往可以相互轉化，有些參與造假者開始可能是被動的，一旦加入造假行列後卻又變得積極主動
三、會計信息失真的原因
(一)會計信息失真
信息失真，是指會計信息未能真實地反映客觀的經濟活動，給會計信息的使用者提供虛假情況，給決策者的相關決策帶來不利影響的一種現象。我國企業會計信息失真的現狀是有目共睹的，造假金額之大，令人咋舌;作假手段，五花八門。會計確認、計量到會計報告各環節都存在不規范、不合理甚至不合法的行為，搞假憑證、假帳、假表甚至假審計報告，玩數字游戲，「變通」處理經濟業務，編造利潤，粉飾經營業績，或者掩飾真實財務狀況，藉以偷稅、逃稅、騙稅等問題屢有發生。當然會計信息失真現象並非中國所獨有，是世界會計界面臨的一大難題。
(二)會計信息失真的客觀原因
1.現行會計制度自身存在的缺陷
我國經濟體制由計劃經濟向市場經濟轉變，會計環境也發生了根本性的變化。新的經濟體制、經濟行為、經濟業務不斷涌現，相對市場經濟的發展變化會計法規的建設明顯滯後，會計准則的缺位使得會計事項的計量和報告有很大的可選擇的空間。此外法規之間、具體會計准則和行業會計制度之間也存在自相矛盾的地方。這種會計法規體系內部的不完善也使會計信息失真產生的可能性加大。2.會計准則和會計制度的漏洞
首先會計核算以一系列假設為前提，而現實中這些假設並不能成立。例如：貨幣計量是建立在「比值穩定」假設基礎上的，如今出現通貨膨脹的現象，提供的會計信息便不可避免的帶來一定程度的會計信息失真，再有，會計人員依據核算原則所做的判斷往往帶有很大的主觀性。如資產減值准備的計提、收入的確認、預提費用和待攤派費用的核算，無形資產和固定資產使用年限的確定等等，會計人員一般憑藉以往的經驗來定準則，並未提出統一確切的標准來作為依據，同一經濟事項，不同人員可能做出不同的判斷，得出不同的計量結果，會計信息失真也就不可避免的產生。再次，現行會計處理中，對同一經濟事項往往提供了多種可供選擇的方法，而對各種方法所適用的條件也未加以明確規定，如存貨的計價方法，固定資產的折舊方法，壞賬准備的核銷方法等，會計制度中分別給出了多種不同的計量方法，企業採用不同的方法對其財務狀況和經營成果會提供不同的結果，產生不同的利潤值。
(三)會計信息失真的主觀原因
1.經濟利益的沖突
一方面有企業會計人員違背經營者內部控制的意願，為謀取個人私利(如貪污)而操縱會計信息的行為，另一方面有會計人員在企業經營者的教唆、授意下參與製造虛假會計信息的行為，以達到經營者謀取不正當利益的目的。如製造經營狀況良好的假象，以取悅上級領導，騙取榮譽，有意減少利潤，減少國家稅收和投資者利益，通過造假掩蓋自己挪用公款、貪污腐化的行為等。這些也是引起會計信息失真的內在原因。我國對經濟犯罪的處罰力度不夠，對造假作假，違反財政法規的單位一般採取經濟處罰的方法，除非情節特別嚴重才追究領導的刑事責任。這樣即使對造假企業進行了行政處罰，相對於他們造假所獲得的利益，也只是傷及造假企業的皮毛，企業在利益的驅動下仍會鋌而走險，知法犯法，對經濟犯罪的處罰不力，也促成了會計信息失去它原有的真實性。
2.企業內部和外部自身監督的缺陷
從企業內部來看，內部審計人員均由本單位領導任命，其經濟利益也受本單位領導的制約，審計部門不能按照會計法規定及審計要求對企業經濟活動進行事前、事中和事後的監督，甚至形同虛設，根本無法按制度規定發揮其審計監督作用，從企業外部來看，沒有形成健全的監督機制。國家財政、銀行、工商、稅務等社會監督部門和會計師事務所等中介機構，只就與各自相關的方面進行監督，相互之間並未形成全面協調嚴密而系統的監督體系，在執法的深度和廣度上遠遠不夠，給企業造假以可乘之機，另外我國對會計師事務所等中介機構管理不規范，使得中介機構獨立性不強，相互之間存在不正當的競爭，為了爭奪客戶一些中介機構甚至同企業聯合起來，為企業出具虛假的審計報告，為企業造假起到了推波助瀾的作用。
四、會計信息失真的表現形式及治理對策、防範措施
(一)會計信息失真的表現形式
1.憑證失真
有的單位的原始憑證填寫不完整，不規范，甚至採用製作不對的原始憑證的方法進行「變通」,使這些非法收入變成「合法」收入。
原始憑證的要素填寫不全，使收支的資金渠道不能明確地劃分，混淆了成本和專項基金的界限。
2.賬務管理不清楚
在會計賬簿設置和會計科目的使用上沒有嚴格按照財務部門的有關規定來設置，會計核算缺乏系統性，賬目混亂，帳證、帳帳、帳表，帳實嚴重不符。
3.會計報表弄虛作假
具體表現在撇開帳薄，人為的調整帳表數字，甚至編報兩套報表，一套自用，一套對外提供，導致報表使用者不能了解企業真實的財務狀況和經營成果。
4.收入、成本、費用、資產失真
收入的失真主要表現在截留、轉移、坐支收入、成本，費用失真的表現是多列或少列成本，費用，甚至通過人為方式調整損益，虛盈實虧或者虛虧實盈，費用失真是該項資金直接進行了生產成本，資產不實主要表現為企業資產賬面價值不能反映企業各項將近的實際擁有數額，資產管理混亂，造成家底不清，帳實不符。
(二)會計信息失真的治理對策
1.加快會計准則的研究和制訂，減少會計虛假信息的施展空間
一是完善會計准則和會計制度，壓縮財務報告粉飾的空間，這可以適當增加財務報表附註，鼓勵企業披露非財務信息，進一步完善與嚴格規范關聯交易的披露，加強對現金流量信息的呈報和考核幾方面入手;二是加快制訂和出台新的具體會計准則，針對我國特別是上市公司容易出現問題的准則加以規范;三是考慮盡可能縮小會計政策的選擇空間，對會計政策的選擇方面的規范更加具體。
2.完善公司治理結構
公司治理是確保會計信息質量的內部制度安排，為此必須建立、健全公司治理結構。首先，要切實建立政企分開、產權明晰、責權明確、管理科學的現代企業制度，加強股東等財務信息需求者參與監控的動機和能力，這包括健全董事會、建立審計委員會、建立股東對經營管理者的強力約束、建立董事會與經理層之間基於合約的委託代理關系等措施;其次，完善業績評價機制，應考慮增加一些涉及企業持續經營能力等的非財務會計指標，使代理人所得的利益與企業目標約束掛鉤;第三，改變激勵措施，防止管理者的短期行為，使經營管理者的激勵措施將長期績效補償與短期工薪支付分開;第四，要通過持股結構的調整，分散大股東的股權，增加股權之間的相互制衡，解決「一股獨大」的問題;第五，建立、健全獨立董事制度，增強董事會內部制約機制，切實維護中小股東利益;第六，完善公司內部會計控制體系，規范公司財務行為。
3.建立民事賠償制度，加大造假成本
一是加大懲罰力度。對惡意造假者，一定要加大處罰力度，必須從立法、執法對造假單位及責任人進行經濟處罰或刑事處罰，不僅要其付出傾家盪產、聲名狼藉的代價，對造成嚴重後果的還要坐牢，使造假者付出的代價遠遠大於其得到的收益。同時應加大對上市公司會計信息的稽查力度和稽查面，大幅度提高會計造假的成本，才能從根本上遏制會計造假屢禁不止、愈演愈烈的勢頭。二是盡快建立民事賠償制度，對參與造假，無論是公司(投資者或經營者)、律師，還是評估師、會計師，只要公民的合法利益受到侵害，受害人都可以提起訴訟。
三是實行市場退出機制。在「安然」事件發生一個月後，紐約證交所正式取消安然股票的相關交易，並擬取消其上市資格，同時導致提供虛假會計信息的安達信會計公司的信譽和審計市場迅速下滑，不得不面臨著被兼並的命運，這種退出機制的懲罰力度對相關行業內每一個企業都是一個警示。因此，我國要盡快構建有效的退出機制，對那些不遵守行業操守、自身就不守信用的企業或個人，出現失信行為後要把肇事者驅逐出相關行業對參與造假的中介機構要進行取締，只有這樣的懲罰才是真正起到震懾作用。
4.推行誠信保險制度
根據國外一些國家的做法，對公司特別是上市公司要求其在保險公司投保誠信險。當公司失去誠信，導致投資者受到損害時，保險公司必須負責賠償。這樣就一方面保護了投資者利益，另一方面又使保險公司為了自己不受利益損失，必然加大對投保公司的監督，通過市場行為進行監督，降低監管成本。
5.實施誠信工程，強化誠信教育
法律和信譽是維持市場有序運行的兩個條件，與法律相比，信譽機制是一種成本更低的維持交易秩序的機制。特別是在許多情況下，法律是無能為力的，只有信譽才起作用。因此對會計造假行為，我們不僅要加大懲罰力度，更重要的是加強誠信教育，提高相關人員的誠信意識。為此要從以下幾個方面實施誠信工程：一是著力打造信用政府。各級政府要切實轉變政府職能，減少地方保護主義，提高政府的信用度，杜絕「官出數字，數字出官」的浮誇風，把誠信作為一個地區、部門考核的政績指標;二是加快建立企業、中介機構和個人的信用檔案，借鑒國外的做法，對違反誠信的單位與個人要記錄在案，並且便於公民隨時查詢，從而增強單位及個人的誠信意識，同時使有惡劣不良行為記錄者付出代價、名譽掃地，直至繩之以法;三是增強誠信教育。誠信不僅僅是道德要求，而且是市場經濟下的基本游戲規則。因此當前應配合《公民道德建設實施綱要》，對全體會計從業人員進行誠信教育，樹立正確的道德觀、價值觀，所有會計人員要真正做到「誠信為本，操守為重，遵循准則，不做假賬」.
「經濟越發展，會計越重要」.隨著我國加入WTO,融入全球市場經濟，對會計信息的要求必然越來越高。由於會計自身的特點及局限性、公司制度缺陷及製造虛假會計信息成本低等原因，會計造假、會計信息失真這種現象比較普遍，因此，要從加快會計准則的研究和制訂，減少會計虛假信息的施展空間、完善公司治理結構、建立民事賠償制度，加大造假成本、推行誠信保險制度以及實施誠信工程，強化誠信教育著手，確保會計信息的真實、可靠。
(三)會計信息失真的防範措施
1.依法治假，規范性防範
依法治假是一種行之有效的方法，新《會計法》為防假治假提供了有效的法律武器。
2.抓原始憑證，從源頭防治造假
在經營活動中非法取得或填制、或變造原始憑證，以騙取收入，會計人員依據不真實的原始憑證進行核算，結果導致一系列的會計信息失真。因此治理造假，應從原始憑證抓起。
3.健全和完善會計管理制度
內部會計管理制度是各單位根據國家會計法律、法規、規章制度，結合本單位經營管理的特點和要求而制定的旨在規范單位內部會計管理活動的制度、措施和辦法。內部會計管理制度主要包括內部會計管理體系，會計人員崗位責任制度，帳務處理程序制度、財產清帳制度、財務收支審批制度、財務會計分析制度等。這些制度是改善單位經營管理，提高經濟效益的重要策略。
4.強化會計人員的職業道德教育，提高其業務素質和工作勝任能力
首先要練好內功，具有廣博的知識。如高等數學、計算機基礎知識、外語知識、社會科學的基本知識，不僅熟悉本國的法律、法規、歷史，還要了解其他相關國家的法律法規政治制度等，最根本的會計人員還應具備扎實深厚的業務知識和相關的專業知識。

❷ 治理會計信息失真的對策有哪些

加強法律法規方面的完善

❸ 財政部門對會計信息質量檢查主要是綜合治理會計信息失真問題，提高會計信息質量。這句話對嗎

不全對

❹ 一篇寫好的論文，講的是會計誠信及其治理途徑，老師讓我結合自身體會修改。

【摘要】
會計誠信建設既是企業問題
, 也是社會問題。
在我國企業會計誠信建設雖然有一定基礎，有關法律法規也做出相應規定
, 但其存在的會計信息失真現象，審計監督不力等等諸多問題不容樂觀。本文獻綜述就建立健全相關法律制度, 以法治促進會計誠信建設; 建立有中國特色的企業會計誠信管理體系
, 提高會計職業道德, 構建和諧、誠信的會計環境。加強會計領域的誠信建設,進一步提高企業的運行效率, 完善會計誠信建設體製做了相關探討。

【關鍵詞】
會計誠信建設；現狀分析；解決途徑

一、國外研究現狀

經濟學家
John.
Nash
（
1950
）
在其博士論文《非合作博弈》中提出了著名的「納什均衡」
，即協議被遵守有一個前提，即遵守協議的收益大於破壞協議的收益，或者破
壞協議的損失大於遵守協議的損失。否則，博弈各方不會遵守協議。博弈論的這一基本
思想對會計誠信危機的分析有著重要借鑒意義。依據博弈論的基本理論，博弈基礎是雙
方都要遵守博弈規則。但在自身利益最大化的驅使下，博弈各方存在「破壞」規則、不
遵守「規則」的動機。因為，會汁誠信是在一定條件下達成的「規則」，當外部條件變
化，博弈各方出現磨擦和利益沖突時，原來利益均衡狀態可能會被打破，理性的經濟主
體在計算遵守或破壞「規則」的收益後，則會做出遵守或破壞「規則」的決策。遵守
「規則」，就是選擇會計誠信，破壞「規則」則是選擇會計失信。

諾貝爾經濟學獎獲得者
2000提出了著名的「會計不對稱理論」，這里理論認為市場經濟的活動主體具有不相同的信息。並且實踐證明，現實的經濟並非一個有效率的市場，信息不對稱始終存在；
會計信息的提供者與會計信息的使用者之間，會計事務所與上市公司之間，會計事務所
和會計信息的使用者之間，
會計信息提供者和會計事務所之間，
都存在著信息的不對稱，
這些信息不對稱就成為會計信息製造者提供虛假會計信息的前提。

2001年，Alain Peyrefitte
（曾小青——《會計誠信的經濟學分析》——《會計之友》
——2003年第7期）考察了荷蘭、英國、美國、日本四個國家經濟出現奇跡的具體原因，
提出最重要的原因為競爭與誠信，並認為信用的確立是經濟發展的一項前提，而會計正
是維持信用的主要甚至是唯一工具。來闡述會計誠信對一個企業的重要性。此外，本文

2
還提到了Barry Cushing等學者提出的

「注冊會計師獲得社會公眾的信任，是否有比
各種准則和懲處機制更有效的途徑？」這一問題，並用經濟學及博弈論的原理對注冊會
計師在面臨客戶收買審計意見
(opinion shopping)
時的行為選擇進行了詳盡的論證與分
析，得出「依靠市場力量進行選擇能夠更有效地提高注冊會計師恪守職業道德自覺性」
的結論。

二、國內研究現狀

牛永有
（
《會計職業道德教育和會計誠信體系建設研究》
——
《財會研究》
——
2009
年第
9
期）認為，會計職業道德和誠信體系缺失的原因是市場經濟和社會變革對價值觀
產生影響；從業環境對會計職業道德的影響；會計人員失信成本過低；注重會計專業知
識教育，輕視會計職業道德教育造成的。

在本文中，作者還提到會計誠信建設的對策，作者認為：結合我國實際情況，我們
應做到：
1.
健全法規制度，強化監管；
2.
凈化社會環境，創造良好的職業道德氛圍
.
首
先，要堅持誠信的用人原則，現在一些單位在會計人員的任用上，以是否「聽話」作為
標准，這是錯誤的用人觀念。其次，充分發揮誠信示範作用，將具有良好的職業道德先
進模範人物的生動事跡作為教材，把會計職業道德觀念和道德標准具體化、人格化，增
強其感染力；
3.
加強政府對會計職業道德的檢查與監管。
會計人員若存在違反
《會計法》
的行為
,

可以採取在會計行業范圍內通報批評、指令其參加一定學時的繼續教育課程、
暫停從業資格、
在行業內部的公開刊物上予以曝光等措施來糾正。
4.
強化職業道德教育，
培養良好的職業道德行為習慣。
5
加大打擊力度，提高失信成本。對於違反會計職業道
德、貪污腐敗、違法亂紀、知情不舉甚至同流合污等現象，除按規定予以一定的行政處
罰外，嚴重的還可追究會計人員和相關人員的法律責任。
6.
繼續推行並不斷改進和完善
會計委派制。改革我國的會計人員管理體制，改變會計人員的兩難境地，使他不受單位
領導人的控制，使其處於一種獨立地位。這樣會計人員才能堅持原則，堅守職業道德，
依法行事。

陳超（《經濟研究》——《
China
』
s
Foreign
Trade
》——《試論會計誠信缺失的
原因及對策》——
2011
年第
14
期）認為，完善公司治理結構是確保會計誠信的有效手
段之一，應突出董事會在公司治理結構中的主導地位和在完善內部控制體系過程中的核
心作用。
優化股權結構，
以法律的形式規范公司治理結構，
重點是對董事會的人員構成、
責任和許可權等方面加以明確。其次，可以加強加強法製法規建設，通過創造良好的市場
競爭環境，規范市場的運行規則，加強對市場環境和秩序治理與整頓，建立科學的市場

3
運行機制，這樣才能從根本上消除會計造假的行為。再次，健全會計誠信監督機制，要
通過各種輿論媒體弘揚會計誠信先進典型，
監督和批評會計失信行為。
要採取有效措施，
嚴禁任何單位和個人干預會計中介組織以及相關人員的執業。並加強政府的監督作用。
最後，構建會計誠信的內控體系，要明確單位負責人為本單位會計誠信建設的第一責任
人，凡需進行經濟核算的單位都要依法設置會計機構，任何單位不得任用無會計從業資
格證書的人員從事會計崗位工作。

張豐偉（《會計誠信研究》——《財會通訊》——
2011
年第
11
期（下））認為，
會計誠信缺失的根源就是利益的驅動，首先是企業內部控制制度不健全，會計人員業務
素質低造成的，然後從審計方面講，審計獨立性地位的動搖也容易造成容易造成會計師
事務所與企業合謀造假，眾所周知的「安然」事件更充分說明了在利益的驅動下不可能
使審計有超然的獨立性和公正性。最後審計主要目的與審計方法的改變也造成了會計誠
信的缺失。

本文還提出了會計誠信建設的相關對策。
首先是加大處罰力度：
嚴格依法追究與會
計造假有關的所有責任人的法律責任，特別是經濟賠償責任，從利益上斬斷其造假的念
頭。強化處罰措施。對與會計造假有關的所有責任人採用「行業禁入」。其次是完善法
律體系：作者認為在經濟處罰的法律條款中不僅要加大力度，根據造假金額和危害程度
加倍處罰，同時要制定準確具體的罰款金額，盡量不免彈性額度，以減少執法過程中人
為的折扣，達到「談虎色變」的效應。新會計准則應用指南過於簡略，起不到指「難」
的作用，應加以充實。最後應加強監督管理和誠信教育。可以適當的實行實行業務分離
制度，審計業務輪換制以及業務公開招標制，從而強化社會監督的作用。嚴格收費標准
的執行，避免相互壓價的惡性競爭。首先，加強從業會計人員的誠信教育。要提高會計
誠信度，必須從「利益」開刀。只有全社會共同努力，才能更好做好會計誠信建設的工
作。

蔡芸（《會計誠信建設之我見》——《財會月刊》——
2009
．
8
下旬）認為，會計
誠信建設是涉及很多方面的系統工程，其關鍵環節在於有關法規制度的建立和有效實
施。導致會計誠信缺失的原因有四點，一是會計人員的「囚徒困境」，有些會計人員的
道德修養不高、自律能力不強，順從領導的旨意而做假賬。會計人員有章不循，從個人
的角度看，這是法律意識和責任意識淡薄所致，從而使得會計誠信的建設遭到阻礙。會
計人員的專業能力不強，就像一個服務態度很好但卻不能正確診斷和治療疾病的醫生一
樣，就不可能履行職能。

下載文檔到電腦，查找使用更方便
0下載券 94人已下載
下載
還剩2頁未讀，繼續閱讀

4
本文作者還提出了會計誠信建設的相關建議：
1.
完善會計法規制度。應當及時調
整相關法規制度，堵塞制度上的漏洞。同時，實施問責機制並嚴格執法，對任何違反會
計法規制度的企事業單位和個人都切實追究經濟與法律責任，明確違法成本。
2.
規范
過程管理。
操作程序必須清晰，
即制定可行的操作程序，
定期對會計資料進行內部審查，
並按照規定對有關人員進行獎懲，避免出現有章不循的現象。
3.
保持審計的獨立性。
我們應該做的是將國際會計師事務所引入我國，積極發展我國的注冊會計師行業，打造
具有國際聲譽的本土會計師事務所，充分發揮第三方審計的功能。此外，加大政府部門
的監管力度，最大限度地減少漏洞。
4.
提高會計人員的專業能力。嚴格實行准入機制，
即說各層次的會計人員進入崗位必須要通過考試。加強對會計人員的在職教育，定期考
核，並按照規定實行相應的獎懲，對於不稱職者應降級或調離會計崗位。

三、本人的觀點

在我看來，會計誠信是會計從業者應有的素質
,
會計工作的好壞
,
會計資料的真假
,
都直接與會計人員的誠信緊密相關。而現今，由於我國會計監督體制的不完善，導致很
多不法的會計工作者有機可乘，財政監督、社會監督、政府監督等監督標准各不統一
,
各自為政
,
不能有機結合
,
不能從整體上有效地發揮監督作用
,
而且處罰力度不大
,
使得
違反會計法規的人有恃無恐且能給違法者帶來超過成本的利益
,
一定程度助長了造假的
氣焰。另外現在有些會計人員職業道德低下，為了利益可以任意的弄虛作假，也是會計
誠信缺失的重要原因之一。最後就是會計信息失真嚴重
,
會計核算不真實、不完整。有
些會計人員隱瞞收入
,
隨意使用虛假發票
,
編造和提供虛假財務報表
,
私設小金庫等
,
嚴
重造成會計核算不真實、不完整
,
會計信息失真普遍嚴重。

這些問題不僅影響到企業的正常運行，
而且對建設社會主義和諧社會也有不好的影
響。而面對會計誠信的缺失問題，我認為我們應該從缺失原因找解決對策，就是說要對
症下葯！首先，應該更好的完善會計法律法規，加強政府的監管力度，發揮法律和行政
的力量。新的《會計法》就會計違法行為明確了應由單位負責人負主要責任，這會給造
假的單位予以一些制約，但是還遠遠不夠，還應在刑法、公司法、民法等相關法律中予
以明確規定。
政府監管部門的責任就是要解決防止造假，
懲處造假，
以及嚴格執法問題。

其次可以從從凈化外部環境上加強會計職業道德建設。
因為社會大環境的影響和用
人制度的問題，作為下屬的會計人員即使知道上級的某些違法行為，一般是敢怒而不敢
言，致使法律形同虛設，失去了會計應有的監督職能。這個時候我認為因該設置一些匿
名舉報的制度，既給予舉報者以保護，又讓違法者意識到自己的違法是嚴重的，從而改

5
善大量的違法問題。外部環境的凈化對於會計職業道德建設非常必要。因此，必須打破
會計行業中任人唯親的傳統觀念，加強廉政建設，加大對違法違紀行為的懲治力度。

最後應該加強誠信重要性的相關普及。由於歷史的原因，我國會計從業人員人數雖
然很多，但總體素質則偏低，經過正規的、系統的會計學教育的人員還比較少。因此，
我們應加強社會教育機制，啟發人們的良知。可以建立會計誠信評價制度，而我國誠信
評級機構可以借鑒發展中國家的先進經驗
,
積極與國際上有資信實力的公司合作
,
借鑒
先進的技術和管理經驗
,
促進信用建設制度，管理制度的國際化
,
從而提高信用產品的質
量
,
大力培育本土評級機構的發展。另外各大高校也應在學生上學期間多設立相關誠信
建設課程，而已工作的單位可以定期開設誠信的相關教育。從從業者自身的主觀因素出
發，才可以更好的預防和治理會計誠信的缺失。

❺ 淺談如何治理會計信息失真

會計信息對內要向管理層提供經營管理的諸多信息對外向投資者、債權人等提供用於投資決策的信息。會計信息失真，導致信息報告質量低，經營管理水平下降，干擾社會主義市場經濟。在社會主義市場經濟條件下，會計信息應如實反映企業的財務狀況，經濟成果和現金流量情況。會計信息既要符合國家宏觀調控的需要，還要滿足企業內部經營管理及企業外部各方面了解企業財務狀況和經營成果的需要。會計信息質量高低是評價會計工作成敗的標准。會計信息質量的標准主要有客觀性、可比性、一貫性、及時性、明析性等。近年來，虛假會計信息大量存在，嚴重干擾了我國宏觀經濟調控和企業內部的經營管理，以致誤導各相關信息使用者並損害其利益，因此真實性是會計信息的根本。
一、會計信息失真的原因
造成會計信息失真原因是多方面的，但其主要原因是：有些是由於會計事項失真引起會計信息失真，即會計事項本身未能客觀反映經濟活動，如「假賬真做」；有些是由於會計處理失真而引起會計信息失真，即所謂的「真賬假做」。會計人員崗位分工、責任不明確；有些是由於會計人員主觀判斷失誤；經驗不足或會計系統本身的局限性，引起會計信息失真，總之會計信息失真原因是多方面的，結合我國的具體情況，我們可以將其原因歸納如下：
1.會計制度變化未能跟得上經濟發展變化，而是用原有的會計方法核算新的經濟環境變化下的經濟活動。會計技術的局限性等引起的會計信息無法真實反映客觀經濟活動和會計事項，如不同行業存在不同的行業會計制度，對同一會計事項，如不同行業存在不同的行業制度，對同一會計事項存在著不同的會計處理方法可供選擇。使會計處理的隨意性較大。會計報表中反映的情況也稱不上真實、可靠。例如，根據歷史成本原則，土地價值在會計報表所反映的信息可能與實際情況存在巨大差距，這樣會計信息會誤導會計信息使用者。不能真實反映國有資產情況。
2.會計基礎工作和內部控制制度薄弱；在基層會計工作崗位上，無《會計證》的人員很多，造成工作質量低下，一些單位特別是中小學單位沒有依法建賬，有的單位即使建立了賬，管理上也很混亂，沒有建立有效的內部控制制度。內部人為控制現象比較嚴重，公司使用者的權益並未得到很好的保障。公司管理層在沒有有效監督的情況下，公司重大決策沒有做到科學化、民主化，少數人說了算的現象很嚴重。
3.會計執法環境差，會計監督弱化。財政、審計、稅務、銀行、證券等部門運用法律、經濟、文化等手段綜合治理，有法不依，使違法現象和行為得不到及時有效的制止：會計人員抵制違法亂紀行為，經常受到單位負責人和其他方面的阻撓。加劇了分配不公，使分配進一步向個人傾斜，企業積累減少，發展後勁削弱。其次給一些不法分子經可乘之機，進行貪污，賄賂，揮霍公款等，實現經濟犯罪。
4.單位負責人違法干預會計工作。董事、經理、其他高級管理人員或第三方使用欺騙手段獲取不當或非法利益的故意行為、濫用職權、串通舞弊指使或強令會計人員誤導性陳述、虛假記錄，違反會計法律法規和國家統一的會計准則制度，導致企業承擔法律責任和聲譽受損，導致財務和經營風險失控。公司管理層的直接指使和授意，會計信息失真的情況很嚴重。
5.會計信息的真實性還受到會計程序和方法的限制。會計准則的運用、會計計量核算方法的選擇以及會計本身的不確定性，都有影響著會計信息的真實性。
二、治理會計信息失真的對策
1.完善會計建賬記賬規則。依法建賬，健全和完善記賬規則，是規范會計行為，提高會計信息質量的保證。修訂後的《會計法》第三條要求「各單位必須依法設置會計賬簿」，第九條要求「各單位必須根據實際發生的經濟業務事項進行會計核算、填制會計憑證、登記會計賬簿、編制財務報告。」通過這些規定，明確了會計核算合法與違法的界限，對規范我國會計行為；解決會計基礎工作薄弱的問題，起到了很好的作用。
2.利用培訓等各種形式，會計人員及時吸收新的會計制度，把握政策，以提高會計人員素質，提高其技術水平。財會人員要在遵章守法的前提下，積極配合單位領導做好財務預測決策，編好財務預算，作好財務控制，改善企業的管理水平，為提高企業的經濟效益，做好財務分析，明確經濟責任。只有這樣才能讓我們適應新環境，才能協助領導解決新問題，當好領導參謀，真正的協助領導當好家，管好家。隨著經濟的發展，計算機已成為會計操作的主要工具，電算化會計系統在處理企業會計系統在處理企業會計信息上的准確性，及時性已成為共識，這就要求會計人員不僅要懂得手工記賬的方法和程序，還要掌握電算化記賬工具的應用技術，以適應時代信息給財會人員所帶來的挑戰，這就要求廣大的會計人員在今後的工作中不斷地加強自身的業務素質，提高自身的技術水平。
3.增強企業內部控制，提高會計信息質量。通過加強和規范內部控制，提高企業管理水平和風險防範能力，促進企業可持續發展，維護社會主義市場經濟秩序和社會公眾利益。企業內部控制遵循5項原則：即全面性、重要性、制衡性、適應性和成本效益原則。企業治理結構的設置應完善，由股東大會、董事會、監事會、經理層組成，實現相互獨立、權責明確、相互制衡的內部控制機制。監督機制的建立保證避免決策失誤和舞弊發生的必要措施。採用相應的控制活動措施：如不相容職務分離控制、授權審批控制、會計系統控制、財產保護控制、預算控制、運營分析控制和績效考評控制等。防止串通勾結、舞弊和錯誤發生，從而使會計信息質量得到提高。
4.規范企業財務會計報告，提高會計信息的質量。財務報告依照法律法規和國家統一的會計准則制度的規定，編制完成，充分利用信息技術，提高工作效率和工作質量，減少或避免編制差錯和人為調整因素，並經注冊會計師審計並出具審計報告。企業的財務會計報告是企業對外提供反映企業某一特定日期財務狀況和一個會計期間經營成果、
現金流量的文件。編制財務會計報告是提供合法、真實、准確、完整會計信息的重要環節。充分發揮財務報告在企業生產經營管理中的重要作用。
5.加大對違法會計人員的懲治力度。依法懲治違法會計行為，是確保會計工作秩序正常運行的有力措施《會計法》堅持「有法必依，違法必究」的原則，強化了對違法會計行為的懲治力度，並增加了違法行為處理通報、罰款等行政制裁措施，包括對違法單位以及單位負責人的處罰。對對違法會計人員吊銷會計從業資格證書，對觸犯刑法的會計行為，依法追究刑事責任等這些規定，有利於增強追究會計違法犯罪行為責任的針對性和可操作性，加大懲治力度，也可在一定程度上起到防範會計信息失真的作用。

❻ 誰能給幾個會計信息失真治理成功的上市公司的案例啊拜謝！急用

會計信息抄失真的原因既有客觀襲原因也有主觀原因
（一）會計信息失真的客觀原因
1、會計制度和會計法規不完善。
2、會計行業管理體制的缺陷。
3、管理者「利益驅動」的影響。
4、會計人員素質的影響。
（二）會計信息失真的主觀原因
1、虛報收入，少列支出，達到增加盈利體現個人政績的目的。
2、轉移支出項目，將應列支出數據轉記其他項目，轉移有關費用的計提基數。
3、巧立名目，編造經濟事項，超范圍及標准開支；設立小金庫，賬外設賬，達到逃避檢查、監督的目的。
三、治理會計信息失真的對策
（一）樹立正確的績效評價觀
（二）加強法制建設和會計人員的職業道德教育
（三）強化法人代表的會計責任
（四）加強會計人員專業技能培訓及後續教育，提高會計隊伍整體素質
（五）推行會計委派制，定期進行交流
（六）切實執行內部控制制度，提高會計信息質量
（七）加強外部監督檢查
（八）實現會計電算化
（九）加大對違反會計法規的處罰力度

你可以看一下大型的上市公司的會計管理方面的治理方案及措施，綜合總結一下，可以不用寫失真治理成功的案例，可以寫人家怎麼預防和管理好會計信息的完整、真實、可靠等方面，希望對你有用。

❼ 建立良好的公司治理結構對改善會計信息失真有何作用

組織機構形式化問題的根源在於股權結構的不合理。中國的上市公司股權結構的主要特點是股權高度集中，國有股「一股獨大」。作為國有股代表的董事大多由政府推薦或直接任命，而非由股東大會選舉產生。因此，他們的目標是向政府負責，而不是向股東大會及股東負責。這就使得董事會或經理層往往凌駕於股東大會之上，股東大會形同虛設。另外，在國有股權主體「缺位」的情況下，代表國家行使國有股股東權力的國家機構並不是公司真正的所有者，他們通過向公司委派董事、聘請符合自己利益的經理，甚至令董事長兼任總經理的方式，使總經理取代了董事會的大部分職權，將董事會架空，達到層層控制公司的目的。而作為監督機構的監事會，一方面其成員大多是與董事、總經理關系密切的內部人員，或由國有股東指定，缺乏獨立性;另一方面，監事會本身的監督職權有限，不足以對董事會及經理層形成有效的監督，結果是董事會或經理人員控制著監事會，監事會徒有虛名。雖然中國很多上市公司已經依據《公司法》引入了獨立董事制度，但大多數的獨立董事還只是一種顧問性質，其中不乏各界名士，其監督作用十分有限。正因為公司三會的職能弱化，才使公司被既得利益的集團或個人所操控，黑幕重重，違法亂紀事件時有發生，從瓊民源到銀廣廈等一系列事件無不是因此所致。
2.2規則制度不完善
2.2.1內部激勵不足、約束軟化
公司治理結構中的法人治理結構具有雙層關系：一是股東大會與董事會之間的信任託管關系;二是董事會與經理人員之間的委託代理關系。﹝4﹞由於信息不對稱引起的道德風險的存在，無論是董事也好，經理也好，都不可能對自己的委託人完全盡忠盡責，進而增大了會計信息質量失真的風險。因此，對公司董事、經理及財務狀況都要有一定的激勵約束機制，以防範這種風險。但是在中國上市公司中，這兩個環節的激勵約束機制都不夠完善。一方面，董事、監事持股普遍偏低，利益與公司業績不掛鉤增大了道德風險;對經營者缺少足夠的激勵，且企業經營者的收益變化與其創造的業績、承擔的風險和造成的損失嚴重不對稱;另一方面，董事會對經理人員決策的監督和對其失誤的懲罰機制不健全。出現了一些經理人員因缺乏應有的職業操守，操縱會計信息，以權謀私，獲取非法收入的現象。
2.2.2外部法制環境不完善
主要表現在兩個方面:一是《公司法》的一些規定誘發了公司治理結構的混亂。主要有：股東大會與董事會的部分職權劃分互相重疊;董事會的職權是採用列舉的方式規定的，使董事會行使列舉之外的職權時，缺少法律依據;關於監事會職權的規定過於簡略，且缺乏有力行使職權的具體措施;董事長可以兼任總經理的規定，使董事會的權力、公司經營管理的權力集於一身，加劇了「內部人控制」現象，為披露虛假的會計信息提供了機會。二是中國現行的與會計信息披露有關的法規，是一種以行政責任為主，以刑事責任和民事責任為輔的體系，即在出現問題時，有關部門對公司的行政處罰——罰款，實際上就是對所有投資者的罰款，普通投資者不僅要承擔股價下跌的損失，還要承擔罰款的額外支出。這種制度侵害了普通投資者的利益，對上市公司提供虛假會計信息等違法行為的抑製作用也微乎其微，進而阻礙了證券市場的規范化進程，對公司治理產生不利影響。因此，健全三會制度，完善獨立董事制度，可以改善會計信息披露制度，從而避免會計信息失真。
3. 完善公司治理結構，防範會計信息失真
3.1優化股權結構
股權結構不合理是中國公司治理結構缺陷的根本，是明晰產權的基礎，要完善公司治理結構，首先要從優化股權結構入手。在保證國家對國有企業實施控制的前提下，減持部分國有股，形成私人投資者、機構投資者與國有股「三足鼎立」的股權結構，增強不同持股者之間的制衡，充分發揮多元持股制的優越性。具體操作方法為：通過吸收增量、存量置換、擴股棄權等3個操作類型,採取產權股權轉讓、規范上市、利用外資、吸引民資、交叉持股、資產置換、聯合重組等7種方式﹝5﹞，降低國有股權比重，從根本上減少會計信息失真現象，提高會計信息質量。
3.2健全三會制度
完善公司治理結構需要一個盡職高效的組織系統，而組織系統職能的正常發揮需要以三會間良好的制衡機制為基礎。鑒於中國上市公司在組織機構方面存在的形式化問題，應對現有的組織機構進行改革。因為中國外部市場監控的力度和有效性較差，所以應該改變現有的監事會與董事會相平行的「二元制」結構，強化監事會的職能。即監事會和董事會仍由股東大會選舉產生，但董事會人員的罷免則由監事會執行，董事會在向股東大會負責的同時也要向監事會負責，而監事會直接向股東大會負責。同時，應賦予監事會更多的權力與義務，比如與董事會一起選聘經理人員;可以對董事會的決策提出異議等。綜上所述，上市公司組織系統可以採用以下的新方式:
另外，還要進一步完善獨立董事制度,使獨立董事真正發揮作用。具體應從委派制度、津貼制度及權責規定等方面加以完善。首先，獨立董事應代表廣大中小股東的利益，對獨立董事的任命，中小股東也應參與其中;為了保證獨立性，對獨立董事候選人的有關個人資料應予以公布，做到明晰化、透明化;其次，獨立董事的任期不宜過長，可以採取工資加股權的激勵方式，從而確保其獨立性。最後，應詳細規定獨立董事的義務和責任，建立法律責任與聲譽約束機制，促使獨立董事投入足夠的時間和精力研究公司可能出現的實際問題。
3.3建立有效的激勵與約束機制
根據委託代理理論，內部人控制是不可避免的。因此，設計合理的激勵機制，把經營者切身利益與公司利益緊密結合, 可以限制經營者通過損害股東利益的方式獲得額外收益，有助於改善中國上市公司的治理結構，也有助於提高公司會計信息的真實性。對於公司而言，應從短期與長期兩個方面對經營者進行激勵，在賦予其資產利益的同時賦予其相應的資產責任，從而避免其短期行為。短期激勵應以會計盈餘為基礎,主要採取基本薪水加獎金的形式;長期激勵應以公司市場價值為基礎，主要採取現股激勵、期股激勵和期權激勵的方式，但對以後出售股票的期限應做出規定。無論是短期激勵還是長期激勵，都必須與公司業績相掛鉤，努力使他們之間的「短期契約」長期化。這一原則可以有效地降低委託代理問題的不良影響，不僅適用於管理者，同樣適用於公司戰略投資者與董事會成員。
對經營者的約束，可以從內部與外部兩個方面進行。內部主要有契約約束、公司章程約束、監事會約束以及期股、期權約束等;外部主要有法律約束、經理人市場約束以及道德約束等。只有對經營者實施有效的激勵約束機制，才能使經營者在追求自身利益最大化的同時，實現委託人利益的最大化，從根本上提高會計信息質量。
總之，公司治理結構決定著企業的會計行為，而企業會計行為在一定程度上又可以反映出公司治理結構上的缺陷，二者之間是一種互相影響、互相制約的關系。當公司治理結構存在缺陷時，會計信息的真實性難以得到保證，進而很難發揮其應有的作用。因此，要解決中國會計信息失真問題，提高會計信息質量，關鍵是要完善中國公司治理結構。我們有理由相信，隨著中國經濟體制改革的深化和現代企業制度的建立，會計信息失真的現象必將得到遏制，會計系統必將發揮其應有的作用，最終形成真實的會計信息和完善的公司治理結構良性循環的局面。

❽ 虛假會計信息的產生機制和治理 給個論文提綱或初稿吧

會計信息失真及其治理

會計信息失真，就是會計核算的依據不真實或反映的財務狀況和經營成果虛假，不符合實際情況。會計信息失真是理論界研究的一個熱點問題。本文對會計信息失真的表現進行歸納，提出會計信息失真的原因主要在於公司治理結構運行不規范、會計監督體系不健全、企業外部監督軟弱無力、企業管理問題，以及會計從業人員素質不高等，提出治理會計信息失真的一些具體措施，包括改進公司治理、加強內部控制、健全企業內部管理機制和提高會計人員素質。關鍵詞：會計信息；失真；治理中圖分類號：F23文獻標識碼：A2003年財政部組織駐各地財政監察專員辦事處對152戶企業2002年度會計信息質量進行了檢查，共查出152戶企業資產不實85.88億元，所有者權益不實41.38億元，利潤不實28.72億元。其中，資產不實比例5%以上的企業23戶，占被檢查企業戶數的15.13%；利潤不實比例10%以上的企業82戶，占被檢查企業戶數的53.95%；利潤嚴重不實，虛盈實虧企業有5戶，其報表反映盈利3，551萬元，實際虧損1.5億元；虛虧實盈企業有6戶，其報表反映虧損1.4億元，實際盈利4億元；有16戶企業違規設置賬外賬。這也說明了目前我國企業的會計信息失真問題比較嚴重。會計信息失真，造成國有資產流失，國家稅收減少，影響國家宏觀調控，擾亂社會經濟秩序，削弱會計的經濟管理作用，阻礙經濟發展，危害非常嚴重。找出會計信息失真的根本原因，研究行之有效的防治措施，是當前會計改革的一項重要內容。一、會計信息失真的原因會計信息失真，表面上看責任在會計人員，然而從實質上看，卻是由於一些經營者對非分物質利益的追逐，以及我國的體制因素、道德觀念和法制手段對這種利益追逐行為缺乏有效的約束而產生的。具體原因有以下幾點：第一，公司治理結構運行不規范。建立健全權責統一、運轉協調、制衡有效的公司治理結構，規范股東會、董事會、監事會和經理層的職責和權利，是建立現代企業制度的重要內容。改革開放以來，大中型企業特別是國有企業經過改組和改制後，普遍已按照《公司法》的要求，在形式上建立健全了公司治理結構，但在運作過程中卻表現出了大量的不規范行為。2004年發布的《中國上市公司治理評價研究報告》顯示，當前我國上市公司治理水平總體偏低。有關上市公司獨立性、中小股東權益保護，以及關聯方交易狀況等方面的數據表明，控股股東存在濫用關聯方交易的傾向與行為，侵害了中小股東的利益。第二，會計監督體系不健全，企業外部監督軟弱無力。會計信息失真的根本原因還在於會計監督不力。首先，企業內部審計部門本來應對企業內部的財務狀況進行獨立審計，從而履行職能，而內部各部門只是在企業主要負責人領導下行使職權開展工作的，故內部審計人員往往出於自身利益考慮，無法獨立行使審計職能。其次，企業外部雖有許多監督機構，但各自為完成自身任務，各有取合，如工商會計信息失真及其治理□文/馮芳強有針對性的系統研究。將管理會計理論和實務工作者攜起手來，共同攻關，形成一個由理論研究者、實務應用者、企業決策者、教育人士和研究人員共同推進和發展管理會計理論研究的潮流，營造出中國的管理會計理論體系。(二)將理論與實際相結合。我們應建立由學術界和實務界共同組成的管理會計師協會，這樣就使我國管理會計的研究具有很強的針對性，企業也能夠很快地運用新的管理會計研究成果。理論界也可以通過課題研究的形式邀請實務界的人員參與，激發他們的積極性，並將研究的成果通過他們向實務界傳遞。開展典型案例研究，總結我國企業開展管理會計的成功經驗，形成具有中國特色的理論與實踐相結合的研究成果，將我國企業應用管理會計的經驗加以系統總結上升為理論，從中找出其發展的客觀規律，保證企業生產經營的高效運行，促進企業自身適應能力的提高，以利於管理會計的進一步發展，最終建立起具有中國特色的管理會計理論與方法體系。（三）努力提高企業經營管理人員和會計人員素質。企業經營管理人員和會計人員素質的高低，直接影響到管理會計在企業的普遍運用。因此，要想使管理會計得到推廣應用，管理會計人員必須具備較高的綜合素質，我國現有會計人員很多都沒有接受過系統的管理會計教育，所以我們應該加大對廣大經營管理人員、財會人員進行管理會計基礎教育，加強後續教育，提高應用管理會計的能力。在高等學校教育中，要重視管理會計學科的教育，引進案例教學方法，將理論研究與實踐相結合。建立管理會計師職業資格考試制度，促進管理會計人員的培育、資格認證和選拔。（四）創造良好的管理會計應用環境。不斷深化經濟體制和管理體制的改革，優化市場環境，明晰企業產權，建立現代企業制度，完善公司治理結構，完善市場機制，使每一個企業都能產生應用管理會計的內在動力。同時，完善我國的法律體系，為企業創造一個公平的、自由競爭的市場環境，使管理會計在這種環境中發揮其應有的作用。