審計和公司治理
風險管理是認識風險、預測風險、評估風險與解決風險、規避風險，內控是公司專的內部控制，而審計主要是財務問屬題，也可以認識到部分風險，所以要說三者關系，風險管理涵蓋面大於後兩者，內控與審計可以算是風險管理涵蓋面的一部分
2. 內部審計如何在公司治理中發揮作用
內部審計如何在公司治理中發揮作用：
一、開展多層次的經濟責任審計，評價並改善公司治理程序
公司的治理程序是公司管理者所遵循的旨在對管理層執行的風險和控制過程加以監督的程序。內部審計應對治理程序的合法性、完整性、有效性做出評價，揭示公司治理程序中缺失或相對薄弱的環節，促進管理層改善公司的治理程序，幫助公司規避各種風險。
二、開展經常性的風險管理審計，評價並改善公司風險管理
風險管理即識別、確定和度量風險，制定、選擇和實施風險處理方案的過程，它包括了風險識別、風險評價、風險應對、實施決策和檢查五方面的內容。風險管理是實現公司良好治理的一種手段和途徑，即通過妥善處理公司面臨的各種風險，取得盡可能大的收益。從這個角度，也可以說風險管理是公司治理的目標，這與內部審計「增加組織價值」的目標是一致的。
三、廣泛開展內部控制獨立審計評價，夯實公司治理基礎
與內部審計與公司治理的關系一樣，內部審計既是內部控制的重要組成部分，同時又負有評價和改進內部控制的職責。《內部審計准則》明確：「內部審計的責任是對內部控制設計和運行的有效性進行審查和評價……促進組織改善內部控制及風險管理。」內部審計的相對獨立性特徵，決定了它是內部控制體系中一個比較特殊的組成部分，是對內部控制體系中其他控制的「再控制」。
四、開展多樣化的經濟效益審計，關注公司治理效果
公司治理的目標是經濟效益最大化，關注公司治理效果是內部審計的法定職責。所謂「三性」審計，合規性審計的對象是公司經營管理的過程;真實性審計的對象既指向公司經營管理的過程，也指向公司經營管理的效果;效益性審計的對象則是公司經營管理的結果。
五、提升審計人員的履職能力，為公司治理提供高效服務
內部審計已經成為公司治理不可或缺的重要組成部分，決策層對內部審計的要求和期望值也越來越高;另一方面，審計對象越來越多樣化和復雜化。因此，如何建設一支能打硬仗、能打勝仗的內部審計隊伍，成為當務之急。內部審計是一項團隊性極強的工作，審計項目組全體成員的有效分力凝聚成符合審計目標的最大合力，才能夠做好審計項目。
3. 內部審計在公司治理結構中的地位
一、公司治理結構的概述
近年來，公司治理結構正在全世界范圍內越來越成為經營者、投資者、債權人、執法者和立法者關注的焦點。世界經濟合作與發展組織（OECD）於1998年成立的公司治理結構專門委員會，就是致力於這一焦點問題研究的專門組織，到目前為止它已經制定了一系列關於公司治理結構的准則和指南。
關於公司治理結構的概念表述很多，但在下列方面是共同的，即公司治理結構是聯系企業內部以及外部各利害關系人的正式的和非正式關系的制度安排，以便使各利害關系人在權利、責任和利益上相互制衡，實現企業效率和公平的合理統一。企業委託代理結構中委託人和代理人之間信息不對稱，契約不完全和責任不對等事業公司治理結構產生的基本原因。
公司治理結構的相關利益主體包括外部利害關系人和內部利害關系人兩方面，主要由股東、經理、債權人、債務人、員工，客戶等，涉及到出資者與經營者、管理者與員工以及經理與客戶的各個層次的激勵約束機制，因此，公司治理結構包括外部治理機制和內部治理機制兩個方面。外部治理機制是通過市場競爭形成的委託人之間和代理人之間激勵約束機制，如資本市場、產品市場和經理市場，當事人之間的市場競爭是形成委託人和代理人之間激勵約束機制的主要原因。內部治理機制是通過企業內部決策和執行機制建立委託者和代理者之間的激勵約束機制。外部治理機制和內部治理機制是公司治理結構中相互聯系、相互依賴的兩方面，二者缺一不可。
二、公司治理結構中的審計約束
這里要談到的審計約束包括外部審計和內部審計兩方面。
（一）外部審計與公司治理結構
1．會計信息與公司治理結構
如前所述，公司治理結構由內部治理機制和外部治理機制組成。在一定情況下內部治理機制是公司治理的主體。它一方面利用企業管理當局披露的會計信息對企業管理者進行約束和激勵。另一方面因其的特殊地位，還有義務保證企業向股東大會、董事會、監事會及外界披露提供系統、及時、准確的會計信息。
外部治理機制包括資本市場、產品市場和經理市場等外部力量的監督。資本市場起著溝通資金提供者和企業間的信息，在企業間配置資源的作用。資本市場上的決策者不直接監督經營者，因此要求公司向他們提供詳細、可靠的財務數據，要求獨立的CPA.aspx>注冊會計師對這些財務數據進行審查驗證，來規范會計信息的供給，保證會計信息的真實可靠。而資本市場發揮作用的前提是企業積極的披露保留的信息，市場又能將企業披露的信息及時地反映出來實現對企業的正確評價。產品市場對企業的監控是通過企業與供應商和顧客之間的「縱向競爭」來實現的。現代企業間既存在競爭又有相互協調。競爭性是產品市場發揮作用的前提。而社會化大生產又要求企業間相互協調合作，保持一種長期穩定的交易關系。在交易過程中，合作雙方提出的條件常常會直接影響另一方企業的經營方針和管理方式的具體內容，因此雙方都需要全面收集對方的經營狀況信息，以決定合作的內容和方式。而這種所需要的經營狀況信息很大一部分是來自於企業向外披露的會計信息。在有效的經理市場上，企業經理是一種特殊的人力資本，其價值取決於市場評價，市場評價的標准除了知識、經驗以及誠信度之外，還有一個關鍵因素就是經理任期內的經營業績。經營業績又主要是通過企業反映財務狀況、經營成果、現金流動狀況的財務會計信息表現出來的。如果經營業績良好，經理人員不僅可以獲得優厚的回報，在經理市場上的價值也會大大上升，如果經理出現經營劣跡，其價值會一落千丈，最終會影響其職業生涯。
由此可見，不僅會計信息系統其本身就是公司治理結構的組成部分，會計信息更嚴重製約和影響著公司治理結構中其他制度安排效用的高低。會計信息系統提供的會計信息真實可靠是內、外部激勵機制正常運行的前提條件，而有效的審計監督制度正是確保這一前提條件實現的關鍵。
2．審計是提高會計信息可信性的有效手段
內部治理機制和外部治理機制要正常發揮作用，必須有真實可靠的會計信息為基礎。如果會計信息失真，那麼構建在錯誤和虛假的會計信息基礎之上的內、外部治理機制必然會產生負面效用，嚴重者還將導致整個公司治理結構失靈。就內部治理機制而言，如果利用虛假的會計信息作為判斷標准對企業管理者進行約束和激勵，或者會高估或者會低估企業管理者的經營管理能力和經營業績，從而不是損害所有者的利益就是損害管理者的利益，那麼這種約束和激勵機制就是無效的。在外部治理機制中，資本市場上的決策者如果依靠錯誤的會計信息作出決策，必將導致資源配置的無效狀態。由此可見，會計信息的真實可靠至關重要。
審計即獨立檢查會計賬目，監督財政、財務收支真實、合法、效益的行為。它產生於所有權與經營管理權相分離所形成的受託經濟責任關系，代表所有者的利益對經營管理者受託經濟責任履行情況進行監督。但其工作成果已為企業各方利益相關者所利用。它具有經濟監督、經濟鑒證、經濟評價等基本職能。執行這些職能，審計和評價會計資料的真實性、正確性、完整性和公允性；審計和評價財務收支的合法性和合規性；審計和評價經濟活動的效益性；審計和評價經營決策、目標、計劃的先進性和可靠性；審計和評價內部控制制度的健全性和有效性等等，能規范企業管理者的經濟行為，查處企業行為人弄虛作假等違法違紀行為，促使企業提供真實、合法、完整的會計信息，並完善內部控制制度，改進經營管理，保證企業微觀經營有序運行。審計雖然無法保證企業所提供的會計報表是真實、合法、完整的，但能夠持獨立、客觀、公正的立場對企業會計報表的公允性與合法性作出判斷，從而起到增強會計信息可信性的作用。
（二）內部審計與公司治理結構
1．內部審計是公司治理結構的一個重要方面
現代公司制企業的運行造成了職業的管理者階層和管理者市場，出現了所有權與經營管理權的徹底分離。按照貝利和米恩斯的「控制權與所有權分離」的命題以及「管理者主導企業」假說，由於公司制企業中所有權的廣泛分離，企業的控制權轉移到管理者手中，職業管理者取代所有者控制了企業的經營管理權，而企業的中小所有者已被貶到僅是資金提供者的地位。所有者成了委託人，管理者成了代理人，這樣企業便出現了委託代理關系。從經濟學的理性假設出發，委託人和代理人具有不同的目標函數，於是產生了「代理人」問題——代理人具有道德風險，逆向選擇和搭便車等行為。公司治理所要解決問題是通過契約關系的制度安排來確保委託人的權益不受侵害。
內部控製作為由管理當局為履行諸管理目標而建立的一系列規則、政策和組織實施程序，與公司治理及公司管理是密不可分的。良好的內部控制框架是公司法人主體正確處理各利益相關者關系，實現公司治理目標的重要保證。內部控制框架在公司制度安排中擔任內部管理監控的角色，毫無疑問，一個合理的內部控制制度是公司治理結構中的重要組成部分。
按照COSO報告的定義，「內部控制是一個過程，它受董事會、公司管理當局和其他員工影響，它的目的在於對下列目標的實現提供合理的保證：（1）經營的有效性和有效率；（2）財務報告的可信度；（3）對現行法律和規章制度的遵守。」從這個定義我們可以看出，內部控制是一個受人影響的過程，而且只能期望它提供對一個實體的董事會和管理當局的合理保證。依此，內部控制也要調整以適應目標的實現。
正如內部審計師協會所定義的那樣，內部審計是「一個組織內部所建立的獨立的評價功能，它檢查並評價組織的活動，且以之作為對組織提供的一項勞務。」「內部審計的目標是幫助組織的成員更好的克盡其職守。為了這個目的，內部審計為他們提供了與所檢查的活動有關的分析、評價、建議、咨詢及信息。審計的目標包括了以合理的成本促進有效地控制。」為了實現其職責，「內部審計的范圍必須包括：檢查和評價組織系統中內部控制有效性充足與否，完成所指派任務的成果質量如何。」（《內部審計的職責說明》——內部審計師協會）在完成其職責的過程中，內部審計必須檢查內部控制制度，以確保在涉及企業目標的完成時，它能對董事會和管理當局提供「合理保證」。
因此內部審計實際上是內部控制制度的重要組成部分。因而，保證管理當局高度重視內部審計人員的存在及其職責，是公司治理結構的一個重要方面。總之，我們必須牢記內部控制實際上是管理過程中計劃中、執行和監督的一部分，它與這些功能相輔相成。正如COSO報告中所指出的那樣，「內部控制制度為了基礎的經營目標而存在，它與企業的經營活動融為一體。」有效的內部控制制度對組織的成功至關重要，而內部審計則是內部控制制度不可或缺的重要組成部分。
2．內部審計機構設置與科學定位
從公司治理的角度看，內部審計機構的職責不應僅僅局限於審核企業會計帳目，應擴展為稽查、評價內部控制制度是否完善，審查企業內部各組織機構執行指定職能的效率和效果，並向企業最高管理部門提出建議和報告。在內部控制框架構建中，內部審計的作用在於監督企業經營業務符合內部控制框架的要求，評價內部控制的有效性，提供完善內部控制和糾正錯弊的建議。
目前，企業中關於內部審計機構的設置情況不一，有些上市公司借鑒西方國家上市公司的做法，同時設立了審計委員會和審計部，而大部分企業只設立了審計部。筆者認為，內部審計機構的設置應因人而異。對於規模大、經濟業務復雜的企業，應同時設置審計委員會和審計部，其他企業則應根據成本效益原則選擇同時設置審計委員會和審計部或僅設置審計部。
對於同時設置審計委員會和審計部的企業，應當注意的是審計委員會是董事會的一個下屬分支，一般由外部非執行董事組成，這保證了其具有較強的獨立性；它對董事會負責，業務上受監事會的指導，這又保證了其具有較高的權威性。對於僅設立審計部的企業，應當注意的是審計部應當對董事會負責並在業務上受監事會指導。之所以選擇這種制度安排，是因為在公司治理的制約機制中，董事會是決策機構，這一機構肩負著保證公司管理行為的合法性和可信性職責。從公司治理實踐看，審計部（審計委員會）對董事會負責這一制度安排，能有效減輕董事會職權弱化、內部人控制現象嚴重的局面。另外，在業務上接受監事會指導能夠在一定程度上產生對董事會的制衡。
參考文獻：
1．楊惠敏，《公司治理、企業管理與會計信息系統》，會計研究，2000年第6期
2．閻達五，楊有紅，《內部控制框架的構建》，會計研究，2001年第2期
3．譚勁松，林靜容編譯，《內部審計與公司治理結構》，廣東審計，2000年第2期
4．王永海，《試論公司治理結構和內部財務控制》，審計研究，2000年第3期[
4. 審計和公司治理
公司審計應注意
一、計提減值准備的審核
1．掌握新制度各項准備計提標準的變化
短期投資跌價准備、長期投資減值准備、壞賬准備、固定資產減值准備、無形資產減值准備的計提標准及方法與《企業會計制度》一致，需要關注的是貸款損失准備應按新的《金融企業會計制度》的有關規定計提：（1）專項准備，按照貸款五級分類結果，及時、足額計提；具體比例根據貸款資產的風險程度和回收的可能性合理確定。（2）特種准備，是對特定國家發放貸款計提的准備，具體比例根據貸款資產的風險程度和回收的可能性合理確定。
2．著重關注以下問題
（1）應將計提准備方法交由董事會通過並形成書面決議。
（2）短期投資採用成本與市價孰低計量時，以單項投資為基礎核定計提的跌價准備；股票、基金等短投資項目，應以年末證券市場的收市價作為市價。
（3）長期投資包括有市價、無市價兩種情況，應根據新制度規定的標准判斷是否需要計提相應的減值准備。股票、基金等項目應按照年末證券市場的收市價作為市價，並與其成本進行比較；對無市價的投資項目，應了解實際情況，與公司管理層磋商就是否計提准備及計提比例取得一致的意見。
（4）本年度將部分短期投資（基金）劃轉為長期投資的，應按照成本與市價孰低結轉，並按此確定的價值作為長期投資新的投資成本，該項處理應經董事會批准。
（5）按《企業會計制度》規定的四種情況不能全額提取壞賬准備。
（6）貸款應按人民銀行頒布的「銀行貸款損失准備計提指引」按季對貸款（不包括委託貸款）進行五級分類，並計提專項准備。具體計提比例：關注類貸款2%、次級類貸款25%、可疑類貸款50%、損失類貸款100%、次級和可疑類貸款的損失准備計提比例可以上下浮動20%。同時，應按季計提一般准備一年末余額應不低於年末貸款余額的1%。
（7）根據實際情況計提固定資產、無形資產等的減值准備。
二、理財收入的審核
理財收入主要是與證券公司簽訂的國債委託管理協議而收取的收益。應關注雙方是否在協議上規定了公司委託證券公司理財獲得的最低年收益率及收入的確認原則。同時，公司應制定相應的風險控制制度，防止證券公司私下盜賣及挪用國債。公司確認理財收入是按收付實現制，而根據新的《金融企業會計制度》，應以權責發生制為基礎，凡是不屬於當期的收入和費用，即使款項已在當期收付，也不應確認計入。因此，應將證券公司支付的款項作為預收款，按照受益期限結轉理財收入。
三、財務監管指標的審核
每年應保證財務指標不超過監控指標。按公司審核後的財務數據，對監控指標作比較分析，這些監控指標包括：資本充足率；流動性比率；拆入資金比例；委託貸款、投資比例；長期負債比例；對集團外負債比例；長期投資比例；對單一企業股權投資最大比例；自有固定資產比例；消費售貸比例；資產質量指標。
一個企業的公司治理機制是否健全，已經成為影響投資者決策過程的最重要組成部分。從世界各地的情況來看，良好的公司治理機制和實踐能夠在很大程度上有助於企業獲得外部融資、提高經營業績、保證企業長期持續而穩定地成長。
目前許多中國民營企業在公司治理方面面臨許多問題，包括缺乏透明度、組織結構不明晰、財務報告和內控系統不完善、關聯交易導致利益沖突等。
5. 注冊會計師審計與公司治理的關系
(一)注冊會計師審計對公司治理的影響
現代風險導向審計將風險評估、風險應對與審計程序聯系起來,注冊會計師審計對商業銀行治理主要體現在兩個方面。一是了解商業銀行的性質以及內部控製成為風險評估的重要組成部分,注冊會計師也將公司治理環境作為風險應對的考慮因素。這不僅是公司完善治理的內在動力,同時公司治理層同注冊會計師進行溝通,對相關內部控制環節進行再設計,以完善內部控制。二是注冊會計師在實施控制測試與實質性測試時,會將交易的內部控制目標與關鍵內部控制聯系起來,這將有助於公司相關交易所涉及人員在業務流程中履行好自己的職責。比如商業銀行分支機構的會計基礎工作薄弱,賬戶設置不合理,入賬時間不合理,未按規定更正入賬錯誤等,注冊會計師審計可以起到監督的作用,使公司治理趨於完善。
(二)公司治理對注冊會計師審計質量的影響
公司治理對審計質量的影響主要體現在兩個方面。一方面,不完善的公司治理會導致審計委託關系的異化,從而損害了注冊會計師的獨立性。部分上市商業銀行存在國有股「一股獨大」、內部人控制等公司治理結構的缺陷;而非上市的商業銀行治理結構不完善,在審計委託關繫上就表現為企業的經營者成為實際意義上的審計委託人,這樣的公司治理模式下產生的審計委託關系將會降低審計質量。另一方面,公司治理結構通過影響公司的會計信息質量來影響審計質量。公司治理是會計信息的第一層過濾器,完善的公司治理能有效地防止虛假會計信息的產生,提高會計信息質量。但是由於可能存在公司組織結構不能發揮應有的作用,內部控制制度不完善,監事會失效的情況,企業的經營者就可能進行盈餘管理和財務舞弊以使自身利益最大化,從而使會計信息質量低下。而對其進行審計的注冊會計師由於信息不對稱和自身能力的有限性及審計要求的「合理保證」,不可能發現公司所有失真的會計信息,而作為審計需求者的投資者和社會公眾只關注審計報告的結果,二者之間的「期望差距」使得注冊會計師出具的審計報告滿足這些審計需求者的程度不高,即審計質量不高。
(三)注冊會計師與公司治理相互作用關系
公司治理與注冊會計師審計的相互作用是公司經營者與注冊會計師博弈的過程,其收益矩陣如表1、表2所示。M代表公司經營者;A代表注冊會計師。
1.不存在審計合謀,相應的審計法律責任履行機制健全
由於審計法律責任履行機制健全,因此當公司治理不完善,注冊會計師質量低時,注冊會計師將承擔法律責任和法律訴訟的風險。則該博弈唯一的納什均衡是(公司治理完善,注冊會計師審計質量高)。
2.存在審計合謀,相應的審計法律責任履行機制不健全
由於審計法律責任履行機制不健全,因此公司治理不完善時,注冊會計師將綜合考慮或有收費、可能失去審計客戶以及承擔法律責任、法律訴訟的風險,選擇低質量的審計,出具不實的審計意見。則該博弈存在兩個納什均衡,分別是(公司治理完善,注冊會計師審計質量高)、(公司治理不完善,注冊會計師審計質量低)。
商業銀行治理越不完善,越會對注冊會計師施加更大的壓力,從而使注冊會計師可能屈從於客戶的壓力而出具標准無保留的審計意見,從而影響審計師的獨立性和審計質量的提高,出現「公司治理不完善,注冊會計師審計質量低」的「惡性循環」狀態。如果商業銀行將審計視為公司治理的重要組成部分,彌補內部審計存在的不足,那麼注冊會計師審計將有助於公司完善治理,出現「公司治理完善,注冊會計師審計質量高」的「雙贏」狀態。
注冊會計師也不是完全被動的接受:在公司治理不完善時,注冊會計師可以選擇不與公司進行審計合謀,嚴格按照審計准則展開審計工作,促使公司必須完善公司治理;注冊會計師審計質量不高也會給管理層舞弊、粉飾財務報表提供機會,注冊會計師審計沒能起到很好監督的作用,這將不利於公司完善公司治理。
6. 實施公司治理審計，如何保持獨立性和客觀性
公司治理審計，身份獨立十分重要條件，其他相同，一般講，沒有什麼特殊的。