財務內控構建

㈠ 如何構建企業良好的內部控制環境

(一)建立經營者激勵約束機制。
要建立完善的內部控制系統並使之真正發揮應有的效能，就必須提高企業經營者的素質。首先，應形成一個經理人的競爭市場，充分發揮市場優勝劣汰的競爭機制，把真正具有經營管理能力的人才吸引進來。建立健全經營者資格認定製度和選聘制度，使經營者的資格認定、任命、考核更具規范化、民主化、法制化。其次，加強對經營者的制衡約束，通過所有者約束機制、市場約束和國家法律約束來完善對公司經理層的約束機制。再次，健全經營者激勵機制，調動其積極性。可以借鑒國外經驗，推行適當的經營者持股制度，實施長期激勵。如股票期權制度，即通過讓經營者擁有一定數量的公司股票期權，使經營者利益與公司長期利益聯系起來，實現經營者與所有者共擔風險、共享利益的一種激勵制度。
(二)完善公司治理結構。
現代企業制度的核心是建立健全公司治理結構，而健全的公司治理結構的基礎是優化股權結構。要改變「一股獨大」，可以逐步建立國有資本退出機制，降低公司股權的集中度，平等對待所有股東，使股東之間形成相應的牽制。針對「內部人控制」現象嚴重，首先要強化董事會在公司治理結構中的主導地位，突出董事會在建立和完善內部控制體系過程中的核心作用;其次是實行獨立董事制度，通過對董事會這一內部機構的適當外部化，以期對內部人形成一定的監督制約力，最大限度地維護所有股東的權益。作為健全的監事會制度應該保證監事會獨立有效地行使其對董事會的監督權，同時應賦予監事會更大的監督權力，不僅可以完善公司治理的三角制衡關系，而且會督促董事以及經理人員對內部控制的遵循與執行。
(三)設立完善的組織結構和權責分派體系。
一個企業的組織結構的功能在於提供規劃、執行、控制和監督活動的框架，組織結構既不應簡單到使管理當局無法有效地監督企業的各項活動，也不能復雜到阻礙業務的正常進行以及必要信息的流通。企業設置組織結構，應按照相互牽制、相互協調的原則，結合企業規模、業務特點等具體情況設置職能部門並進行業務分工，以使每一項業務的全部處理過程或過程中的重要環節，不是由一個部門單獨辦理，而是在兩個或兩個以上的部門相互協調、相互制約的基礎上完成。對各部門既要避免權力重疊，也要防止出現權力真空，使每項業務處理的各個環節都有相應的機構負責。在具體形態上，直線——職能制的組織機構是大多數企業的較好選擇。
(四)制定適宜的人力資源政策。
科學的制度是由人來制定的，再好的制度也必須有人去執行。強調人的全面發展和綜合素質的提高，才能最大限度地減少企業內部控制中由於人事制度的缺陷所造成的失誤。現代企業應堅持以人為本的思想，制定科學合理的人力資源管理管理制度（www.chinatpm.net）：一是要嚴把用人關，對重要崗位的人員配置和管理人員的選拔，應全面考核其綜合素質，確保各崗位人員的素質要求;二是要多層次、多方位地加強崗位和在職人員的培訓，切實提高員工的政治和業務素質，使其遵紀守法、精通業務;三是要加強職業道德教育，教育員工自覺遵守和執行內部控制制度，培養員工敬業愛崗的精神形成以自我控制為主要手段的內部控制制約機制;四是要對有些崗位實行定期或不定期輪換制度，以相互牽制、相互監督。
(五)營造優秀的企業文化。
經濟活動往往是經濟、文化一體化的運作，經濟的發展比任何時候都呼喚文化的支持。在社會主義市場經濟實踐中，企業的形象如何，直接折射著社會的文明程度，而那種假冒偽劣、以次充好的短期行為，不但擾亂了正常的社會秩序，也可能從根本上斷送企業的發展前途。因此，企業文化應該把企業精神和企業價值觀作為核心和基石，強調對員工普遍認同的價值觀的塑造，在企業內部創造一種和諧一致、積極向上的文化氛圍，以發揮群體的文化優勢，增強企業的凝聚力。面對新的國內外環境變化，在當前我國的企業文化建設中，要優先樹立以人為本的觀念，樹立市場觀念，樹立用戶至上觀念，樹立人類整體觀念以及樹立社會責任感等，只有這些方面的工作做好了，企業才能持續長久地發展下去。
(六)強化內部審計。
現代內部審計活動實際上是管理的延伸，內部審計人員所從事的工作是企業管理當局想做而未能做的事情。他們的使命已不再局限於檢查發現可能存在的財會差錯，而是通過獨立的檢查和評價活動，針對內部控制的缺陷、管理的漏洞，提出切實可行的、富有建設性的建議和措施，促進管理當局進一步改善經營管理，提高企業的綜合實力。在我國目前的企業治理結構下，既然建立內部控制的責任在董事會，那麼董事會勢必關注內部控制的執行情況，要有信息的反饋和傳遞，內部審計正是溝通董事會與經營管理層的最好橋梁。因此就在董事會內設置內部審計機構，以提高內部審計的獨立性，即股東會通過監事會對董事會實施內控，董事會通過內部審計對總經理及其它管理者實施內控，形成相互聯系、相互制約的嚴密內控系統。
總之，良好的內部控制有賴於積極的、與之匹配的控制環境的支持。優化企業內部控制環境，是提高經營管理水平的基礎性工作，也是不可迴避的現實需要。隨著我國市場經濟的發展，經濟全球化的形成，現代企業只有通過建立良好的內部控制環境，才能提高經營管理效率，在未來激烈的競爭中求得生存和發展。

㈡ 如何構建有效的管理制度

一、建立內部控制制度的必要性
在市場競爭日趨激烈的情況下，企業一般來說面臨著兩個基本問題：一是如何適應外部環境的變化;二是如何協調內部資源的有效利用。由於企業對外部環境的適應性是建立在內部協調性的基礎之上，因此，加強企業內部控制，是企業最基礎性的工作，也是企業能夠生存和發展的保證。所謂內部控制是指為實現單位內部控制目標而建立和實施的各種方法、政策、程序和控制措施等的總稱。由於內部控制具有防護功能、調節功能、反饋功能、參謀助手功能。也就是說，完善的內控制度可以起到維護企業財務安全、降低成本、避免資產損失，當好管理者的助手和參謀的作用。
然而，目前我國許多企業的內部控制還相當脆弱，主要體現為：客觀環境的局限性、投資者風險意識淡薄、對內部控制的重要性缺乏認識、企業內部缺乏制衡機制、對管理系統缺乏控制力等等。這一缺憾導致會計造假行為嚴重，財務信息嚴重失真，各種違法違紀現象愈演愈烈，因此，建立健全內部控制顯得尤為必要。(1)建立健全內部控制是貫徹《會計法》等法律法規，加強會計核算，提高會計信息質量的必然要求;(2)建立健全內部控制是加入WTO，參與國際競爭的迫切需要;(3)建立健全內部控制是轉換經營機制，建立現代企業制度，切實加強企業管理，提高單位經濟效益的客觀需要;(4)建立健全內部控制有利於與國際慣例接軌。
二、建立內部控制要注意把握制度的關鍵
(一)建立內部控制制度要有明確的標准
衡量一個企業的內部控制是否有效，其標准通常考慮以下幾個方面。
1.財產的安全及資源的有效使用。內部控制應有保證財產安全和充分利用有形資源或無形資源的規定，以免因有意、無意的錯誤而造成損失浪費。
2.會計及記錄、財務及其他信息的可信性與可靠性。內部控制首先要有可信的各種記錄，有了各種可信記錄，才能及時地提供可靠的管理情報，為企業決策者和有關部門領導提供計劃、資金投放等可靠的決策依據。
3.減少不必要的開支，提高企業盈利水平，避免意外風險。預防和發現差錯及違紀行為。外部審計能夠查明已經發生的差錯及違紀行為，但不能預防其發生。對差錯和違紀行為的預防和發生，則主要依賴於企業內部採取的內部控制措施。
4.保證授予的任務圓滿完成。良好的企業內部控制，就在於各級職能部門和管理人員，能夠滿意地感到它所部署的任務已得到恰當履行，沒有發生失職行為。
5.保證法定責任的履行。法定責任是通過立法賦予的，內部控制應能幫助管理人員不斷適應這種責任，並對不負責任的行為加以追究。
(二)內部控制制度要以預防為主，查處為輔
各單位建立內部控制制度主要是為了防止單位的經營管理發生無效率和不法行為。判斷一項內部控制制度設計的好壞，首先應根據其防止舞弊發生的效率來衡量，其次再考慮其對已發生的不法事件的揭露和處理情況。預防控制是一種事前和事中控制，進行預防控制首先應規定業務活動的規劃和程序，並在單位內部設置有關的規章制度，保證業務活動能夠有條不紊的進行，同時盡量避免經濟運行中的錯誤、舞弊或浪費現象。如在工作中明確職責分工、進行適當授權、建立處理程序等等。在實行預防控制時，還應注意預測差錯發生的概率的高低及其可能造成的影響，並根據具體差錯的特性採取有效措施，特別要注意多重措施和綜合措施的採用。當然，任何企業的管理者並不能完全保證事先制定的規則、程序、制度等能夠得到有效的執行。
為此，在堅持預防為主的前提下，還必須採取內部稽核、內部審計等方式，加大對事後不法或無效率行為的查處力度，多方面、多渠道堵塞漏洞，充分發揮制度的控制效能。
(三)內部控制制度要選准關鍵控制點
內部控制通常要建立一個能涵蓋其經營管理活動全過程的內部控制整體框架。但對於一個具體的管理人員來說注意或者抓業務活動的每一個環節是浪費精力且沒有必要的。內部控制的效率性就在於管理者能夠抓住那些業務處理過程中發揮作用大、影響范圍廣、對保證整個業務活動的控制目標至關重要的關鍵控制點上。事實上，抓關鍵控制點，也就抓住了全局。內部控制的重點應放在避免和減少效率低下、違法亂紀的事件的發生上。因此，設計內部控制制度要注意在眾多的甚至相互矛盾的目標中選擇出關鍵的反映工作本質和需要的目標，並加以控制。選擇關鍵控制點的能力是管理工作的一種藝術，有效的控制在很大程度上取決於這種能力。在選擇時一般要注意考慮這幾個環節：一是選擇關鍵的成本費用項目;二是選擇關鍵的業務活動或關鍵的業務環節;三是選擇重要的要素或資源等等。
(四)內部控制制度要體現牽制特徵
內部相互牽制是以事務分管為核心的自檢系統，通過職責分工和業務程序的適當安排，使各項業務活動能自動地被其他業務人員查證核對。內部牽制主要包括體制牽制、簿記牽制、實物牽制等。在內部控制的設計過程中，通常要做到在橫向關繫上，一項業務至少要經過彼此獨立的兩個或多個部門或人員，以使該部門或人員的工作能夠接受另一部門或人員的檢查和制約;在縱向關繫上，一項業務至少也要經過互不隸屬的兩個或兩個以上的崗位和環節，以便使上下級互相監督。
(五)內部控制制度要有補救措施
現代企業是由人、財、物、信息技術等要素構成的復雜有機整體。通常由於受時空、環境以及其他隨機因素的影響，既定的內部控制制度有時往往難以按照預期的目標發揮功效。內部控制必須保證在發生了一些未能預測的事件情況下，如環境突變、計劃變更、計劃失敗等，控制工作仍然有效，不受劇烈影響。一個有效的內部控制系統，除了能夠預防意外事件或不良後果的產生，並具備及時發現和揭示出已經產生的差錯、舞弊和其他不規范行為的能力外，還應確保及時採取適當的糾正措施。因此，內部控制系統必須有替代方案，具備自我完善的機制。
三、建立內部控制制度要做好充分的准備
(一)建立內部控制制度要有清晰的思路
我國目前單位內部控制制度的現狀是管理者認識不清，有章不循或無章可循的現象較為普遍，內部控制制度基礎薄弱，制度的執行與監督、檢查不力，考核、獎懲力度不夠，會計監督不力，財務控制存在漏洞等等，針對這一現狀，在建立內部控制制度時要有清晰的思路：
第一，要加大內部控制制度重要性的宣傳力度，提高員工尤其是管理者的認識，建立有效的內部控制系統;
第二，要堅持以人為本，加強企業文化建設，注重人力資源的管理和控制，完善內部控制環境;
第三，以《會計法》為基本依據和准繩，強化會計控制制度的構建;
第四，建立和完善公司內部治理結構，設置科學合理的組織機構，實行權責明確、管理科學、激勵和約束相結合的內部管理制度以及考核獎懲制度;
第五，強化內部監控，加強內部審計制度建設。

㈢ 為什麼要構建內部控制體系

恰當地運用內部控制，有利於企業改善經營活動，提高工作效率及經濟效益。內部控制是否健全，是企業經營成敗的一個關鍵，其主要作用有：

統合作用：在一個企業中，雖有不同的作業單位，但要達到經營目標，必須全面配合，以發揮整體團隊作用。內部控制正是基於這種指導思想，利用會計、統計、業務、審計等部門的制度、規定及有關信息、報告等作為基本依據，以實現統合與控制的雙重目的。

制約與激勵作用：內部控制著眼於各項業務的執行是否符合企業以及既定的規范標准，使企業的各項經營活動做到活而有序，達到預期效果。由此可見，內部控制對管理活動能發揮制約作用；嚴密的監督與考核，能真實地反映工作實績，並可以穩定員工的工作情緒，激發他們的工作熱情及潛能，從而提高工作效率。

促進作用：內部控制要重視制度設計、控制原則的應用，了解業務部門的實際工作動態，及時發揮控制的影響力，使之揚長避短，如期達到管理目標。

㈣ 中小企業內部控制體系的構建

內部控制在實踐中的應用探討
摘要：內部控製作為公司自我調節和自行制約的內在機制，處於公司中樞神經系統的重要位置。健全有效的內部控制，不僅能夠確保公司會計信息的准確可靠、財務收支的有效合法和財產物資的安全完整，還能保證公司經營活動的效率性、效益性以及國家法律法規的貫徹執行。通過比較分析當前企業內部控制的最新動態，以期實現對企業內部控制理論和實務的較為深入的探討，尋找適合我國企業實踐應用的內部控制完善方法。
關鍵詞：內部控制；應用；公司治理
內部控製作為一種管理的工具, 貫穿於企業經營管理活動的各個方面，內部控制是企業為了維護資產的安全、完整, 確保會計信息的真實、可靠, 保證其管理或者經營活動的經濟性、效率性和效果性並遵守有關法規, 而制定和實施相關政策、程序和措施的過程。內部控制貫穿於企業經營管理活動的各個方面, 只要存在企業組織就需要建立各種形式的內部控制。
一、 內部控制構成要素與現狀
COSO委員會提出，「內部控制是一個受到董事會、經理層和其他人員影響的過程，該過程的設計是為了提供實現以下三類目標的合理保證——經營的效果和效率、財務報告的可靠性、法律法規的遵循性。」COSO委員會指出，內部控制的構成要素應該來源於管理階層經營企業的方式，並與管理的過程相結合，其具體包括以下五個方面：控制環境、風險評估、控制活動、信息和溝通監督。
目前，我國大多數企業還未意識到內部控制的重要性，對內部控制也存在很多誤解，加之內部控制的客觀環境建設又存在一定的局限性，致使我國企業的內部控制普遍薄弱。目前我國企業如上市公司的內部控制環境較多地存在以下方面的問題：
1、內部人控制現象嚴重。我國上市公司在內部控制環境建設中，很少關注委託代理關系中的委託方，即控股股東與社會公眾股東之間存在的權利失衡而產生的問題，導致內部控制環境等內部控制要素失去應有的作用，其結果不僅使委託代理關系中的受託方，即公司董事會、監事會及經理層成為維護控股股東利益的工具，而且最終影響公司持續經營。
2、公司董事會中的權利失衡。由於公司董事會受控股股東支配，而控股股東與社會公眾股股東之間的責權利又不統一，在公司董事會的相關決議事項中，既使發生控股股東侵害社會公眾股股東利益的情況，廣大中小股東也無從知曉。
3、公司監事會中的權利失衡。公司監事會是與董事會相互制衡的監督機構。監事會也是由控股股東把持的，控股股東與社會公眾股東的權利失衡的狀況在監事會中也沒有得到改觀。在實際經濟生活中，許多上市公司的監事會都形同虛設，起不到對公司財務及董事、經理進行監督的作用，這樣在公司董事會做出損害中小股東利益的決議時，從監事會那裡也得不到相應的監督和糾正。
4、公司經理層中的權利失衡。由於董事會由控股股東掌控，這樣董事會聘任的總經理也變成了控股股東意願的執行者，實際中很多上市公司的總經理就由董事長本人擔任，上市公司的經理層也變成了控股股東的經理層，當控股股東做出侵害中小股東利益的決定時，經理層就成了侵害中小股東利益的具體執行者。
5、內部審計不具備真正意義上的獨立性。內部審計人員必須相對獨立並且直接向董事會或審計委員會報告。我國一些上市公司內部審計即使存在，但卻不具備真正的獨立性，有的也流於形式。
6、缺少風險評估和風險防範意識。各企業缺少對自身固有風險的評估以及制定相應有效的管理措施。此外，管理者還應在對固有風險採取有效管理措施的基礎上，對企業的殘存風險進行評估和預防。
7、過分強調財務控制在內部控制系統中的作用。過分強調內部控制防止會計信息失真的目標，忽視內部控制的經營性目標。它要求按照目標和計劃，對企業工作人員的業績進行評價，找出消極偏差之所在，採取措施加以改進，以提高企業的經營效率和效益，防止損失，保證企業預定目標的實現。
8、公司治理結構不完善。公司法人治理結構不完善，特別是公司核心人員的個別屬性無法考證，其所處的工作環境缺乏有效的激勵和約束機制。目前對上市公司核心人員的個別屬性，很難獲取可信的資料，現實中企業核心人員的個別屬性存在私心，人員素質低下。對起約束作用的內控制度不情願接受，甚至不願意加強內控制度建設。加之在人事政策方面設有建立起完整的人力資源流轉機制和激勵機制，產生內部人控制現象。
9、經營管理的觀念、方式和風格有待完善。目前上市公司中內部人控制現象很嚴重，而作為能夠控制公司的大股東或者是內部人在缺乏相應的約束下，更容易出現不利於公司長遠發展進而侵犯小股東利益的行為。
10、完善內部控制的動力不足。代理人的內部控制動力不足，加之代理人主導型企業的內部控製成本昂貴，花費在組織管理上的成本由企業自己承擔，而內部控制的收益則隱性化、長期化和社會化，當邊際管理成本高於邊際收益時，企業本身的內部控制動力則明顯不足。
二、內部控制在實踐應用中需要注意的問題與分析
任何事物都不是盡善盡美的，內部控制也同樣存在其固有的、不可避免的局限性。一般而言，內部控制的局限性主要表現為以下五個方面：員素質不足、人員的道德風險、例外管理、內部控制制度的滯後性、成本效益原則。以下結合我國內部控制的實際應用情況，討論內部控制設計和實施的注意要點和關鍵環節。
1、內部控制的設計原則。設計內部控制制度應遵循以下五條具體規則：相互牽制原則、協調配合原則、權責明確、成本效益原則、整體結構原則。
2、內部控制的設計形式。內部控制的設計形式，主要有內部控制流程圖、內部控制調查表和內部控制制度。
3、內部控制的劃分方式。企業的整體內部控制系統，一般應按照具體的業務循環劃分為若干個子控制系統。企業根據需要也可將物流管理、人力資源政策等，作為子控制系統加以設計。
4、內部控制的設計步驟。設計內部控制，首先應該根據經濟活動的內容特點和管理要求提煉內部控制目標，然後據以選擇具有相應功能的內部控制要素，組成該控制系統。內部控制的基本目標可概括為六項：①維護財產物資的完整性；②保證會計信息的准確性；③保證財務活動的合法性；④保證經營決策的貫徹執行；⑤保證生產經營活動的經濟性、效率性和效果性；⑥保證國家法律法規的遵守執行。
5、整合控制流程。控制流程，是依次貫穿於某項業務活動始終的基本控制步驟及相應環節。控制流程，通常同業務流程相吻合，主要由控制點組成。當企業的業務流程存在控制缺陷時，則需要根據控制目標和控制原則加以整合，鑒別控制環節。
6、對被投資公司的財務管理控制以供日後翻查。具體內容包括：統一會計政策、統一報表格式，並投資項目的定期評估和檢討。公司應加強對外投資處置環節的控制，對投資收回、轉讓、核銷等的決策和授權批准程序作出明確規定。
三、內部控制現狀在實踐應用中的改善措施
從我國2001年12月加入WTO以來，國內企業面臨的競爭壓力則日趨激烈。而提高企業競爭力的需求，則猶如一股無形的推動力，使國內企業越來越重視內部控制制度的完善和有效執行，以確保經營活動的有序、安全運行。結合我國的實際情況，筆者認為可以從以下幾方面提出適合我國內部控制現狀的改善措施。
1、不斷完善法人治理結構。法人治理結構的完善程度，直接制約著內部控制可能達到的理想程度。不同的管理當局會出現不同的內部控制制度，其有效性也很不一樣。建立真正意義上的公司法人治理結構，使權力有所制衡。真正實現產權明晰、權責清楚、管理科學、政企分開，從產權制度上保證內部控制制度建設制度化。
2、合理的權責分配。合理的職權劃分和責任分配是確保內部控制制度有效實施的基本保證。建立健全企業內部控制制度，監督控制政策和程序得到持續有效的執行是董事會及經理層應當承攬的責任，同時，按照不相容職務相分離的原則建立合理精簡的組織機構，科學的劃分企業內部各部門的職責許可權，明確各部門的權利和義務。
3、完善企業的公司治理機制。就企業角度而言，公司治理機制輻射兩方面內容：一是企業與股東及其他利益相關者之間的責權利分配，在這一層次中，股東要授權給管理當局管理企業，採取措施保證管理當局從股東利益出發管理企業，能夠獲取足夠的信息判斷股東期望是否能真正得到實現並在管理當局損害股東權益時有權採取必要的行動；二是企業董事會及高級管理層為履行對股東的承諾，承擔自己應有職責所形成的責權利在內部各部門及有關人員之間的責權利分配。在這種情況下，良好的內部控制框架是公司法人主體正確處理各利益相關者關系，實現公司治理目標的重要保證。
4、授權批準的規范。規范各部門的授權批准以形成相互制約和促進的制衡機制，需合理劃分企業的授權批准許可權。對於管理當局來說，既要保證其經營決策的獨立性和權威性，又要保證其經濟行為的效益性和廉潔性，權力的大小界定是關鍵的一環。對內部控制制度執行人員的授權要把握好一個度，對不同的控制環節要有不同的授權，以使內部控制制度有效運行，不然容易產生新的舞弊行為。
5、加強預算管理。預算控制已成為內部控制的重要方式。按現行公司治理結構的規定，預算方案的制定權在董事會，組織實施權在總經理，可以在董事會下設預算委員會，具體負責預算的制訂、實施過程中的監控等工作，使得董事會通過預算管理來達到計劃、協調、控制企業活動的作用。
6、充分發揮內部審計的作用，強調風險意識，加強風險管理，
7、加強人力資源控制。人力資源要素的數量和質量狀況，人力資源所具有的忠誠、向心力和創造力，是企業興旺發達的活力和強大動力所在。人力資源控制應包括：①建立嚴格的招聘程序，保證應聘人員符合招聘要求；②制定員工工作規范，用以引導考核員工行為；③定期對員工進行培訓，以提高其業務素質；④加強考核獎懲力度，應定期對員工業績進行考核，獎懲分明。
8、企業內部控制的外部化。可通過將企業內部控制外部化來實現：一是藉助於外部監管力量，包括會計師事務所、證監會、外派財務總監、稽查特派員等等實施對企業未完全約束下的外部控制；二是藉助外部環境中的配套市場體系，包括資本市場、經理人市場、企業產品供銷市場等在內的整個市場體系。
總結語：
針對我國企業內部控制的現狀，要想較為有效地完善內部控制，這不僅需要國家法規的配套和完善，更需要各企業結合自身的公司治理和業務流程的特點，設計一套包括監督、激勵和評價為一體的內部控制體系，並確保該體系的有效實施。只有這樣，才能真正確保企業內部控制在企業的日常運作中發揮管理控制的作用，從而避免企業業務流程中的錯誤和舞弊，有效地提高國內企業的核心競爭力。
參考文獻：
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[3] 趙保卿，《內部控制設計與運行》，北京：經濟科學出版社，2005年

多年從事財務管理工作讓我們認識到，企業內部控制是企業風險防範的重要組成部分，而企業風險管理又是企業管理的重要內容之一，本文通過筆者的工作實踐，就如何完善和推進企業內部控制問題進行探討。

一、內部控制理論發展回顧

內部控制理論的演變是隨著社會競爭和人們對管理逐步深入的認識而發展的，大致可分為四個階段：

1.20世紀40年代前——內部牽制階段。在20世紀40年代前，人們習慣用內部牽制這一概念。一般認為內部牽制由三個要素構成：職責分工、會計記錄、人員輪換。實現內部牽制通過實物牽制、機械牽制、體制牽制和簿記牽制四種方法實現。在當代企業管理中，這四種方法仍然存在。

2.20世紀40年代末至70年代——管理控制和會計控制階段。1972年美國會計師協會發布的《審計准則公告第1號》對管理控制和會計控制定義如下：「管理控制包括但不限於確保交易由管理當局授權的組織結構、程序及有關記錄。這種授權是與實現組織目標這個責任相聯系的管理功能，並且是建立交易的會計控制的起點。」內部會計控制包括組織規劃的所有方法和程序，這些方法和程序與財產安全和財物記錄可靠性有直接的聯系。內部管理控制也包括組織規劃的所有方法和程序。

3.20世紀80年代至90年代——內部控制結構階段。1988年美國注冊會計師協會發布《審計准則公告第55號》(SAS 55)，從1990年1月起取代1972年發布的《審計准則公告第1號》。該公告首次以「內部控制結構」代替「內部控制」，內部控制結構包括控制環境、會計制度、控製程序三要素。內部控制結構的內容正式將控制環境納入內部控制范疇。

4.20世紀90年代之後——一體化結構階段。20世紀80年代以來美國先後成立了「反虛假財務報告委員會」及專門致力於內部控制研究的COSO，COSO於1992年提出了題為「內部控制——一體化結構」的研究報告，這就是著名的COSO報告。此後，參考COSO報告修改了第55號《審計准則公告》。新准則將內部控制的定義為：「由一個企業的董事長、管理層和其他人員實現的過程，旨在為下列目標提供合理保證：(1)財務報告的可靠性；(2)經營的效果和效率；(3)符合適用的法律和法規。」該准則將內部控制劃分為控制環境、風險評估、控制活動、信息與溝通、監控五種成分。

(1)控制環境：構成一個單位的氛圍，影響內部人員控制其它成分的基礎。包括：員工的誠實性和道德觀；員工的勝任能力；董事會或審計委員會；管理哲學和經營方式；組織結構；授予權利和責任的方式；人力資源政策和實施。

(2)風險評估：指管理層識別並採取相應行動來管理對經營、財務報告、符合性目標有影響的內部或外部風險，包括風險識別和風險分析。

(3)控制活動：指對所確認的風險採取必要的措施，以保證單位目標得以實現的政策和程序。實踐中，控制活動形式多樣，可將其歸結為以下幾類：業績評價，是指將實際業績與其他標准進行比較；信息處理，指保證業務在信息系統中正確、完全和經授權處理的活動；實物控制，也稱為資產和記錄接近控制；職責分離，指將各種功能性職責分離，以防止單獨作業的雇員從事或隱藏不正常行為；信息與溝通，指為了使職員能執行其職責，企業必須識別、捕捉、交流外部和內部信息；監控，指評價內部控制質量的進程，即對內部控制改革、運行及改進活動評價。包括內部審計和與單位外部人員、團體進行交流。

二、目前我國企業內部控制的現狀及局限性

我國企業內部控制制度的現狀基本上可用幾句話來概括：國有企事業單位比非國有企事業單位的內控制度文字要求寫得好，執行得不夠好;國有大、中型企事業單位的內控制度比國有小型企業的要好些；黨政機關及事業單位的內控制度在體繫上較國有企業差；股份制單位、外資企業及民營企業的內控制度比國有企業執行得好些。

由於我國國有企業已經有了幾十年的發展歷程，積累了一定的內部管理經驗，一般說都有一定程度、一定范圍的內部控制制度。但是，在許多企業特別突出的問題是有章不循、違章不究，一切以企業領導意志為轉移。國有企業內控制度薄弱主要表現在：重大事項決策和執行，沒有很好地分離制約，存在「重大」無標准，「決策」無民主的現象；財產清查沒有形成制度，清查期限、清查程序不明確；對成本費用控制不嚴，過分強調資金而怠於成本管理；業績考核不嚴格，不透明；內部審計沒有形成制度化，不能進行預防性審計，存在該審計的不審計，或不能根據審計結果按照內部制度進行處理等方面的問題。

由於在以下幾個方面不能有效突破，內部控制的改善受到局限：

1.人為錯誤。智者千慮，必有一失。任何「完美的」內部控制系統，都會因設計人經驗和知識水平的限制而帶有缺陷。同時，執行人員的粗心大意、精力分散、判斷失誤以及對指令的誤解等，也可能使內部控制系統陷於癱瘓。

2.越權管理。控制制度是企業最重要的管理工具，但任何控制制度最終都是靠人來執行的。在某些情況下，對於擔任控制職能的人員越權管理，同樣可能導致內控制度失效。

3.計劃沒有變化快。內部控制可能因經營環境、業務性質的改變而削弱或失效。企業已有的內部控制制度一般都是為那些重復發生的業務類型而設計的，因此，可能會對不正常的或未能預料到的業務類型失去控制能力。企業處在經常變化的環境之中，為便於生存和保持競爭能力，勢必要經常調整經營策略，或增設分支機構，或增加新的生產線，這就導致原有的控制制度對新增的業務內容失去控製作用。另外，信息技術的高速發展與普遍應用，也會給企業內部控制系統提出新的問題與挑戰。

三、完善企業內部控制的思考

1.建立良好的控制環境。當前我國還沒有形成法制制約的大環境，在一個單位也就很難形成有章必循，違章必究的局面。對企業內部控制來說，產生上述現象的根本原因是國有企業投資者或控股者為國家，而國家屬於一個抽象的主體。在具體的企業管理中容易出現產權主體缺位、權責不清的現象，因為完善公司法人治理結構是十分重要的課題。

但在我國現階段，公司的法人治理結構「形備而實不至」，尤其體現在董事會這一重要機構沒有發揮應有的職能。不少企業董事會成員和經理成員高度重疊，相互之間失去制衡作用，公司董事會在很大程度上掌握在內部人手中。這種責權不分的公司治理結構，導致內部控制如「空中樓閣」，形同虛設。要建立良好的內部控制環境，是一項綜合性管理活動，涉及產權改革、公司治理、組織、人事和業務多方面，需要國家、企業和員工的共同努力。

2.及時識別、全面評估風險，控制風險。企業面臨內外環境的日益復雜化，企業間競爭日益激烈，企業經營風險不斷提高；企業的風險管理首先就是按公司既定的經營戰略，利用各種風險分析技術，找出業務風險點，並採取恰當的方法降低風險。其次，要建立內部監督機構對企業高風險區域經常進行檢查，及時發現已存在的或潛在的風險；最後，要善於轉嫁風險，如購買保險等。總之，企業的風險管理必須貫穿並滲透於企業控制的全過程。企業領導應敏銳識別企業面臨的一切風險，應採取必要的措施進行控制，也就是COSO報告中的控制活動。控制活動是確保管理階層的指令得以實現的政策和程序。控制活動出現在整個企業內的各個階層與各種職能部門，涉及的控制對象包括人、財、物、產、供、銷等各方面。有效控制各種風險活動，應正確處理以下幾個方面的關系：

（1）處理好控制點與控制面之間的關系。嚴謹的內部控制，不僅要對企業經營管理的各個方面實行全方位的有效控制，把企業的各項經濟活動全面置於經營監控之中，而且要對企業經營管理的重要方面、重要環節實行重點控制。面的控制與點的控制要有機結合，內部控制才能發揮良好的效益。

（2）正確處理常規控制與例外控制的關系。常規控制與例外控制的關系，實際上就是內部控制中的一般授權與特殊授權的關系。其中，一般授權是對辦理常規性的經濟業務的權力、條件和有關責任者做出的規定，特殊授權處理的是非常規性交易事項。特殊授權也可用於超過一般授許可權制的常規交易。

（3）正確處理「硬控制」與「軟控制」的關系。企業的內部控制按控制的手段不同分為「硬控制」和「軟控制」兩種類型。硬控制指的是內部控制制度中那些「必須」的和「硬性」的規定，要求無論何時何地，也無論是誰，都必須遵守的規定。軟控制主要是指那些屬於精神層面的事物，如高級管理階層的管理風格、管理哲學、企業文化及內部控制意識等。為了有效地控制企業經營活動，實現其經營方針和目標，必須不斷提高企業管理者的綜合素質。
（4）正確處理好內部控制的靈活性、經濟性及簡便性的關系。企業控制系統應該具有足夠的靈活性，使其能夠適應不斷變化的環境，以滿足不同使用者的需要。

四、建立統一的管理信息與溝通系統和監控系統

管理信息系統，是向企業內各級主管部門（人員）、其他相關人員，以及企業外的有關部門（人員）提供信息的系統。一個良好的信息系統應有助於提高內部控制的效率和效果，應有助於控制標準的建立和修正、控制活動成效的評定、控制報告的擬定以及改進建議的及時傳達。

會計控製作為內部控制的基本手段，應該發揮其系統效應。會計對企業經濟活動實施有效控制,要從控制的不同特點和對象的實際出發,採取不同的形式,從不同的角度來調整企業的經濟活動。會計控制系統可分為反饋控制、前饋控制和防護性控制三種系統形式。

1. 實施會計反饋控制。反饋控制是通過對經濟活動過程及其結果進行計量,找出經濟活動過程的實際情況與實施標準的差距,把差異情況及時反饋有關部門,或通過自身的職能有效地對經濟活動過程進行調整,使其符合原定標准,正常運作。會計反饋控制的特點在於依據過去操作情況來調節當前的行為,依據這一特點,我們在對企業經營活動的反饋控制中,無論是對產品生產成本進行控制,或是對產品銷售費用進行控制,不僅要考慮控制系統內各個環節之間的相互聯系和相互作用,同時還要注意反饋控制系統內的會計計量系統准確性,要及時報告企業經濟活動過程中出現的偏差情況。

2.實施會計前饋控制。會計前饋控制這是一種非常積極的控制形式,是會計管理中一種「未雨綢繆」的行為,它通過對經濟活動過程進行監測,預測到可能產生的偏差,事前做好工作，防患於未然。會計前饋控制比較普遍,范圍也比較廣,如材料、在產品和產成品等存貨佔用資金額控制,各項消耗定額的控制,基建和技術措施控制等,都可以充分發揮會計前饋控制的作用。

3.實施會計防護性控制。會計防護性控制是通過在經濟過程內部設立某種約束機制和運行一系列會計制度,來抑制經濟活動過程中出現的偏差,也就是通過會計管理、控制、減少或消除企業經濟損失,杜絕一切浪費或不合理開支現象的發生。在目前的條件下,會計防護性控制可以從以下幾個方面著手。一是完善的組織方式;二是細致的人事工作;三是明確的崗位責任制;四是嚴格的財產管理規章;五是精心設計的各種經濟活動、業務收支的單據和賬簿。為了做好會計防護性控制,必須要做到各項經濟業務的處理都不能由一人包辦或一人說了算,資金、物資、賬簿的管理應嚴格分開,相互牽制監督,憑證制度和流轉程序必須規范化、制度化,防止營私舞弊;在賬務處理上要運用「復式」平衡形式,保證每一項經濟活動的記錄准確。在此同時,要建立和完善會計檢查制度,作為防護性控制自身缺乏監督機能的補充。

作者:王朝梅 來源:

㈤ 內部控制框架的構建 楊有紅 閻達五

摘 要:內部控制的嬗變告訴我們：保證會計信息的真實性是內部控制發展的主線，會計控制是企業內部控制的核心，內部控制目標隨公司治理機制的完善呈多元化趨勢。內部控制框架與公司治理機制的關系是內部管理監控系統與制度環境的關系。內部控制框架在公司制度安排中擔任內部管理監控的角色，成為公司管理中不可缺少的部分。在內部控制框架的構 建中，應採取雙管齊下和分步走的戰略。內部控制框架構建中應抓住的關鍵問題是，健全管理機構，釐清管理權責；確立董事會在內部控制框架構建中的核心地位；內部審計機構設置與科學定位；強化預算管理，建立具有操作性的道德規范與行為准則。

參考文獻+更多[1]閻達五 宋建波.雙元控制主體構架下現代企業會計控制的新思考[J].會計研究,:.
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㈥ 內部控制體系構建後,我國上市公司財務報告的變化急求~~！

1、×××市企業創新財務效果分析與評價
2、企業社會責任強化與財務報告信息列報實證研究
3、行政事單位集中核算現狀調查與效果分析
4、×××企業（或公司）稅收籌劃探討
5、投資活動中的稅收籌劃相關問題研究
6、稅務籌劃在企業會計處理中的應用探討
7、×××公司（企業）存貨管理問題及對策探討
8、×××機械製造業作業成本法應用問題研究
9、×××企業財務現狀分析及解決對策探討
10、論成本領先戰略在企業中的實施
11、會計實踐教育創新模式探討
12、×××企業（或公司）財務管理制度存在問題研究
13、xxx企業采購成本控制的研究
14、xxx企業銷售成本控制的研究
15、xxx公司治理結構問題研究
16、xxx公司財務治理存在的問題及對策研究
17、xxx公司內部控制存在的問題及對策研究
18、xxx公司財務控制存在的問題及對策研究
19、xxx公司應收賬款管理
20、xxx公司其他應收款管理
21、xxx公司內部制度披露信息的效益與成本研究
22、xxx公司內部控制制度的動因研究
23、xxx公司內部控制環境研究
24、xxx公司基於價值鏈管理的內部控制及目標定位
25、我國民營科技企業融資問題研究
26、企業資產重組研究
27、企業財務預警系統研究
28、強化民營企業財務管理的對策研究
29現代企業收入分配製度改革研究
30、作業成本管理模式及其應用研究
31、上市公司的會計信息披露問題研究
32、電子商務環境下企業會計安全控制研究
33、中小企業破產兼並的財務問題研究
34、企業財務風險的監測與預警
35、我國上市公司資產重組問題研究
36、論中小企業采購成本控制
37、論財務管理目標與資本結構優化
38、企業財務管理目標
39、財務治理與財務管理之異同
40、財務的分層管理探討
41、對我國財務會計基礎理論內容及構成的設想
42、建立以財務管理為核心的資源配置制度
43、財務主管委派制與企業內部會計監督
44、分離財務與會計工作 加強財務管理
45、淺析往來帳項在企業財務管理中的重要性
46、論杠桿原理在財務管理中運用
47、「零存貨」模式在財務管理中的運用
48、貨幣時間價值在財務管理實踐中的應用
49、買方市場條件下企業財務管理的創新思
50、市場競爭下的企業財務管理研究
51、市場經濟與財務管理運行機制
52、論核心競爭力對企業財務管理的影響
53、財務管理環境變化對現代財務管理的影響
54、稅費改革後農村財務管理面臨的問題及對策
55、所得稅制下的財務管理分析
56、企業財務管理的目標探析
57、論企業管理以財務管理為中心
58、淺談企業財務管理的原則
59、財務預算管理與企業管理創新
60、現代企業財務管理面臨兩大問題
61、民營企業家族制的財務管理問題探討
62、試論企業財務風險的分析與防範
63、論企業財務管理存在的主要問題及對策
64、中小企業財務管理存在的問題及對策研究
65、以財務管理為中心的企業管理運行機制研究
66、論企業財務風險管理
67、企業/企業集團財務管理體制研究
68、企業財務管理體制創新
69、財務管理目標與企業財務核心能力問題研究
70、企業財務管理目標初探
71、我國企業財務管理目標的現實選擇
72、企業財務管理面臨的挑戰及對策
73、國有企業財務管理中存在的問題及對策
74、淺談企業財務管理與稅收管理
75、企業集團財務管理體制研究
76、企業集團財務管理模式
77、中小企業財務管理戰略
78、公司治理結構與財務管理目標
79、公司財務治理與財務管理的關系研究
80、公司治理與財務治理關系研究
81、論財務管理在公司治理中的作用
1. 論中小企業發展的財務對策
2. 淺議我國企業財務風險管理及防範對策
3. 試論如何改進企業的現金流管理質量
4. 企業財務風險防範措施研究
5. 我國中小企業財務管理存在的主要問題及對策
6. 企業采購的風險控制探討
7. 論網路時代的財務管理
8. 中小企業財務管理淺析
9. 當前企業財務管理的弊端與對策
10. 芻議影響企業財務管理目標的內外因素
11. 全面預算管理在玉柴股份的實踐
12. 流動比率與速動比率分析陷阱
13. 提高財務報告質量:認真履行社會責任
14. 如何加強企業資金管理
15. 應收賬款管理若干問題的探討
16. 淺談應收賬款運作與管理
17. 強化企業財務管理 提升企業競爭力
18. 淺探現金股利與股票股利的比較與選擇
19. 企業項目研發經費的核算與財務管理的探討
20. 淺談現金流量表在財務管理中的重要意義
21. 公允價值對上市公司財務報表的影響分析
22. 淺談中小企業財務管理存在的問題與優化
23. 論變動成本法與完全成本法的區別
24. 財務分析在財務管理中的作用
25. 企業應收賬款管理問題及成因分析
26. 淺論成本控制與財務管理目標
27. 國企財務監管理念需與時俱進
28. 施工企業財務成本管理中的主要問題及對策
29. 企業財務風險管理與控制策略
30. 淺談企業成本控制
31. 企業財務核心能力形成機制的探討
32. 淺析在建工程的財務管理
33. 企業財務分析存在的問題及對策
34. 論我國企業財務風險成因及管理措施
35. 企業常見利潤操縱方法的分析與對策
36. 我國高校負債風險的成因及化解策略
37. 經營者股權激勵的本質及其啟示
38. 財務報表分析局限性研究
39. 電子商務環境下企業財務管理模式探討
40. 從財務角度看沃爾瑪的經營戰略
41. 納稅籌劃對企業財務管理的影響
42. 企業資本結構與競爭戰略關系的分析
43. 淺談如何有效控制企業財務風險
44. 企業資金管理的現狀和發展途徑
45. 財務管理在中小企業中的作用
46. 當前企業財務管理中存在的問題及對策
47. ERP系統在企業財務管理和業務流程管理中的應用
48. 加強應收賬款管理 提高資金使用效率
49. 現行財務報表分析的局限性及策略
50. ERP系統及對財務管理創新模式的影響
51. 我國中小企業財務管理存在的問題及對策探討
52. 通貨膨脹對財務管理的影響分析及對策
53. 淺析我國中小企業財務管理的缺陷及解決對策
54. 試論現代企業財務管理中應堅持的理念
55. 發揮財務管理在提升企業價值中的作用
56. 企業財務管理目標：從利潤到價值的飛躍
57. 論企業管理的人性化制度
58. 網路會計——財務革命的新起點
59. 淺議e時代集團房地產開發企業的財務管理
60. 網路財務—E時代財務管理新方式
61. 現行財務報表分析的局限性及策略
62. 淺談應收賬款的管控策略
63. 試論企業成本控制
64. 新經濟環境下存貨計劃成本核算方法的優越性
65. 淺談應收賬款風險的成因及其控制
66. 成本控制是中小企業財務管理的重點
67. 如何對公司的應收款項進行分析
68. 如何改進成本管理
69. 如何加強小企業財務管理
70. 民營企業財務管理中存在問題及對策
71. 財務管理創造企業價值的三個途徑
72. 淺談企業財務的風險管理
73. 財務管理在國有企業中的弊病及對策
74. 企業應收賬款問題的形成與解決對策
75. 淺議企業應收賬款的風險防範
76. 對現代企業財務管理幾個問題的思考與探索
77. 新經濟條件下企業財務管理的發展趨勢
78. 企業控制存貨成本的財務管理技術
79. 企業並購的財務風險探析
80. 中小企業財務管理特點分析
81. 對網路時代我國企業財務報告系統局限性的探討
82. 企業財務戰略管理中存在的主要問題與對策
83. 論企業財務風險與防範
84. 現行企業財務報告存在的問題與改進對策
85. 旅遊飯店財務風險及管理對策探析
86. 改進管理 提高扶貧資金使用效益
87. 淺論企業現金流量的財務分析
88. 淺談ERP在財務會計管理中的應用
89. 我國財務軟體發展趨勢的探討
90. 中小企業財務管理失效的影響因素初探
91. 關於企業應收賬款管理問題的探討
92. 我國現行財務報告的局限分析
93. 芻議企業銷售財務管理
94. 試述加強應收賬款的日常管理
95. 民營企業財務管理的現狀與對策分析
96. 加強應收賬款管理之我見
97. 票據業務風險的成因及防範對策
98. 現金流量表及其相關信息的利用
99. 加強民營企業財務管理的對策思考
100. 我國民營企業財務管理的問題及對策研究
101. 企業未來財務信息質量的影響因素研究
102. 資金控制管理模式的選擇與應用
103. 強化財務管理與控制增強企業核心競爭力
104. 建立連鎖店財務的思考
105. 中小企業財務管理目標探討
106. 加強應收賬款管理 降低企業經營風險
107. 我國民間資本財務管理及制度建設
108. 加強企業財務管理，盤活銀行不良資產
109. 論稅收籌劃與財務管理
110. 論現金流量管理及其在企業財務管理中的地位
111. 民營企業財務管理新思考
112. 企業財務管理中的正確理財觀
113. 論企業應收帳款管理中的風險控制
114. 試論財務杠桿及企業籌資效益
115. 現金流量表分析指標體系研究
116. 從利率風險談我國商業銀行內部資金管理
117. 如何運用現金流量表分析企業的財務狀況
118. 應收賬款管理的新視角——企業財務與法律的有效融合
119. 財務管理如何運用謹慎性原則
120. 著力化解壞賬風險
121. 如何正確的評價投資回報
122. 籌資風險成因分析及防範
123. 企業管理要以財務管理為中心
124. 淺談成本控制與財務管理目標
125. 捕捉財務危機的早期信號
126. 怎樣利用現金流量表分析企業財務狀況
127. 美國商業銀行財務管理體制的特點及啟示
128. 淺談公司內部財務監督體系的構建
129. 會計計量、公允價值與現值
130. 全面預算管理在我國酒店中的應用研究
131. 淺議中小企業財務管理存在的問題及對策分析
132. 淺析企業應收賬款的風險防範與控制
133. 淺談財務成本的內部控制存在的問題及對策
134. 淺析企業財務風險控制及防範
135. 淺談企業並購的財務風險及其控制
136. 淺談預算管理中的難點與對策
137. 南方香江全面預算管理應用案例
138. 全面預算管理與ERP的有機結合
139. 基於預算管理為中心的高校資產管理新思路
140. 上海大眾滾動預算的編制
141. 加強煤炭企業財務預算管理的幾點建議
142. 推行成本費用「兩精」管理 提升全面預算管理水平
143. 企業多元化投資風險分析與風險防範
144. 淺議施工企業風險及防範措施
145. 樓市：人生最安全的投資
146. 固定收益產品的投資理財
147. 合同管理流程及其主要風險分析與控制研究
148. 中聯重科並購危情
149. 教育培訓業投資攻略 最具投資價值細分領域解析
150. 研究房地產泡沫識別方法
151. 簡析民營企業的融資管理
152. 淺析解決中小企業融資難問題之對策
153. 中國中小企業融資存在的問題與對策
154. 中小企業融資難的原因及對策探討
155. 我國中小企業融資困境及對策研究
156. 解決中小企業融資難問題的設想
157. 論我國中小企業融資難的原因及對策分析
158. 論現代企業股權融資的若干思考
159. 我國中小企業融資難的成因及對策
160. 浙江中小企業融資模式機制和對策研究
161. 完善運營機制 疏通中小企業融資渠
162. 我國中小企業融資問題思考
163. 企業應如何加強現金管理
164. 如何解決企業流動資金緊張
165. 負債結構的優化之道
166. 加強企業信用銷售風險管理
167. 金蝶軟體科技公司的融資之路
168. 提高會計信息真實性對策的分析
169. 試論穩健性原則在財務分析中的應用
170. 中小企業財務風險防範與控制策略分析
171. 公允價值計量實際運用中存在的問題及建議
172. 我國中小企業財務管理存在的問題及對策
173. 淺議現金流量表的財務數據分析
174. 小議民營企業財務風險的成因及防範
175. 淺析上市公司虛假財務報告的危害
176. 我國物流類上市公司財務分析
177. 杜邦財務分析法及應用實例
178. 美國西南航如何成功實施低成本戰略
179. 企業績效評價的利器- 杜邦財務分析體系
180. 負債融資、償債能力與籌資風險分析
181. 現金流量表與企業財務狀況分析
182. 企業資金管理重點與控制分析
183. 淺議無形資產投資決策分析
184. 試論穩健性原則在財務分析中的運用
185. 公司經理的價值取向：賬面盈利還是現金流量
186. 怎樣利用現金流量表分析企業財務狀況
187. 多元化經營的陷阱——巨人集團失敗的財務分析
188. 凈利潤與現金流量差異原因分析
189. 迪斯尼公司投融資行為分析
190. 淺議會計報表附註對於財務分析的影響
191. 現代電信企業的財務管理
192. 試論我國企業並購中的財務問題研究
193. 淺析企業並購的財務風險與防範
194. 淺談我國企業集團財務管理存在的問題及對策
195. 關於上市公司會計信息披露制度的思考
196. 中國企業如何應對海外上市風險
197. 強化信息對稱才能構建和諧股市
198. 攀鋼:另類上市大戲
199. 上市公司會計造假問題的原因及對策]
200. 關於上市公司信息披露的問題及對策
201. 利用現金流指標透晰上市公司收益質量
202. 我國上市公司財務信息披露現狀分析
203. 上市公司信息披露誠信機制的建立與完善
204. 淺談上市公司信息披露的問題及防範
205. 對上市公司財務指標操縱的思考
206. 上市公司年報真偽辨
207. 淺談中小企業財務管理中存在的問題及對策
208. 淺議出納工作是財務管理的關鍵環節
209. 談銷售結算的財務管理
210. 小議財會人員如何適應信息技術環境
211. 財會人員結構現狀及存在問題研究
212. 旅遊飯店實行簽單消費存在的問題及對策
213. 淺析信息技術對企業財務管理的影響
214. 談校園一卡通對高校財務管理的影響
215. 淺析中小企業財務管理的現狀與對策
216. 關於中小企業應收賬款管理探討
217. 淺議企業應收賬款的日常管理
218. 財務報表舞弊手段簡析
219. 實物類流動資產評估的關鍵點
220. 應收賬款風險管理探析
221. 我國中小企業財務管理對策研究
222. 我國中小企業財務管理現狀研究
223. 淺談中小企業財務管理常見的問題與對策
224. 談資產管理電算化
225. 中小企業並購的財務風險分析及防範
226. 如何控制和防範企業財務風險
227. 民營企業財務管理目標與資本結構優化
228. 企業並購的財務風險及防範措施
229. 房地產企業財務風險的特點與防範
230. 淺談ERP對企業財務管理的影響
231. 加強成本管理 提高企業效益
232. 企業不良資產現狀成因及對策
233. 加強營運資金管理 提高資金的運用效益
234. 淺議民間資本的監管
235. 投資者如何分析現金流量表
236. 中小企業財務激勵約束機制的構建
237. 淺析「一卡通」對高校財務管理的影響
238. 淺談謹慎性原則在資產核算中的應用
239. 國美經營價值鏈的財務解析
240. 連鎖企業的成本管理
241. 飯店財產管理制度
242. 淺議網路時代的財務管理
243. 企業負債經營財務問題探討
244. 關於防範企業財務風險的思考
245. 如何加強中小企業資金管理
246. 企業資產管理存在的問題及解決對策
247. 中小企業財務管理中應注意的問題
248. 西部民營企業財務管理現狀及管理模式探討
249. 企業財務管理的現狀及對策
250. 管理陷阱:企業賒銷是把雙刃劍
251. 華潤集團的財務管理探索
252. 納稅籌劃在現代企業財務管理中的作用
253. 出資人如何監控企業財務
254. 商業銀行財務管理的改革與探索
255. 我國中小企業財務管理中存在的問題及對策
256. 論電子商務時代的財務管理
257. 電子商務對企業財務管理的影響
258. 加強連鎖超市的財務管理
259. 試論負債經營風險控制策略
希望採納

㈦ 怎麼構建內控體系

答：一般的內控體系的構築邏輯是 1、 內部環境----構築一個適合於內控的環境,從治理,戰略,組織設計,商業模式等多個方面來使得公司在一個高的平台和起點上運行 2、 風險評估----找出各種類似問題,對每個問題可能出現的形式,存在的風險進行深入剖析. 3、 控制措施----針對問題進行控制措施的設置,包括支撐控制措施的組織保障,理念培訓技術手段 4、 信息與溝通----從不斷進行信息溝通,通過各種手段進行內控運行和評價來消除問題和知曉體系的現狀 5、 監督檢察----對內控體系的執行情況進行不斷的監督檢查,以及不斷促進內控體系的優化 第一層次：基於管控體系,構築母公司層面內控體系(主要是母公司戰略定位和母公司自身運作,以及母公司出資人職能履行三個部分) 第二層次：子公司管控內控體系(母公司對子公司的治理,以及子公司戰略與運作等子公司的十四個管控子體系) 第三層次：母公司對子公司內控體系的管理,監督與優化體系 在構築各個層次內控體系時,華彩會使用五步法的內控體系基本邏輯做為方法論,但按照這五個步驟來做,就既不具備操作性,又過於為內控而內控,根本沒有照顧到集團運作的獨有問題,而且沒能從各個職能部門和功能的立場上來做內控體系,導致各個部門的參與深度和對內控思想的理解程度不夠. 華彩認為內控體系的建立必須強化母公司控制力,驅除子公司內部人控制和信息不對稱,母公司必須通過內控體系的建立為母公司的董事,監事,以及其他派出管理者打造一個監督制度監督子公司運作的平台. 華彩內控體系是基於集團管控的,考慮到集團總部自身的內控並不是重點,而是各子公司的內控體系才是重點,但子公司有任期考核和經濟指標做為硬約束,不會主動的去建設內控體系.因為內控在一定程度上降低了效率,所以不是子公司高層的戰略性意圖.頂多是母公司意志的反應. 所以,在很大程度上,內控應該是在母公司干預和引導下,母子公司一起進行的一個管理系統的再造工程.而且母公司始終行使外部監督檢察推進者這一角色.

㈧ 如何構建會計教育體系

一、深化產權制度改革，建立現代企業制度

我國企業經營失敗的很多問題都與內部控制的薄弱有著密切的聯系，企業經營失敗、會計信息失真以及違法經營在很大程度上都可歸結為企業內部控制的缺乏和無效。而內部控制的薄弱有其深層次的原因。從表面上看，似乎是管理層認識不高、對有關法律法規不了解，或了解不深，而究其根本原因是法人治理結構不完整，內控組織不健全。

對企業經營的控制，不但要有以資本市場、產品市場和法律規章制度為主體的外部控制機制，而且要形成以董事會、監事會和審計委員會為主體的內部控制機制，使企業領導層與企業興衰息息相關，自覺產生提高管理水平、強化內部控制的動力和壓力，從而積極地創建和有效地實施內部控制制度，企業的內部控制制度才會真正發揮其應有的作用。

二、探索恰當的內部管理體制，建立健全有效的控制體系

企業應著眼於全局，建立全面的內部控制制度體系。由於企業所處的行業類型、規模、地域等方面的不同，各企業的特徵不同，甚至同一個企業在不同的時期也存在著較大的差異。為此，企業要首先確定內部管理體制和管理目標，包括管理模式、內部核算體系、機構設置及職能劃分等，以明確內部控制制度設計和建設的方向。內部管理體制一經確定，應在一段時期內保持相對穩定，從而保持整個體系的穩定性。

根據企業內部管理體制，明確規定企業各級機構職責和具體崗位職責。在此基礎上，設計起草內部控制制度和流程體系。具體包括三個相對獨立的控制層次。第一個層次是在企業的供、產、銷全過程中融入相互牽制、相互制約的制度，建立以「防」為主的事前控制體系。工作人員從事相關業務時，必須明確業務處理許可權和應承擔的責任。對一般業務或直接接觸客戶的業務，均要按有關制度、規定經過復核；重要業務或超常規業務要有明確的處理程序甚至實行雙簽制，禁止一個人獨立處理業務。第二個層次是在會計部門常規性的會計核算的基礎上，對企業各個崗位、各項業務進行日常性和周期性的核查，建立以「堵」為主的事中控制。這一控制體系的有效運行，依賴於財務人員的強烈責任感和稱職的工作能力，並將監督的過程和結果及時反饋給有關責任人和相關負責人。第三個層次，是以已有的稽核、內部審計、紀律檢查部門為基礎，成立一個直接歸企業最高權力機構管理的審計委員會。審計委員會通過內部常規稽核、離任審計、落實舉報、監督審查企業會計報表等手段，對有關業務和會計部門實施內部控制，建立以查為主的事後控制。內部審計既是企業內部控制的一個部分，也是監督內部控制其他環節的主要力量。以上三個層次構築的內部控制體系對企業發生的經濟業務和會計核算進行「防、堵、查」的監督控制，對於及時發現問題、防範和化解企業經營風險和會計風險，將具有重要作用。

三、加強對內部控制行為主體「人」的控制，真正把內部控制工作落到實處

我國企業應引入競爭機制，根據市場競爭優勝劣汰的原則，形成任人唯賢的用人機制，為企業的發展壯大配備合格人材。首先是提高管理者的素質。管理者的素質在企業經營管理中起著至關重要的作用，不同素質的管理者，對企業發展產生的影響也不相同，進而影響到企業內部控制的效率和效果。管理者的素質既包括知識和技能，又包括道德觀、價值觀和世界觀等各個方面。其次是提高會計人員和相關責任人員的綜合素質。要深入開展職業道德教育，從正反兩個方面對相關人員進行法紀、政紀等思想政治教育，增強他們的自我約束能力和高度的責任感，使其自覺遵守和執行各項法律、法規和有關制度，認真負責，奉公守法，廉潔自律。同時要對會計等相關專業人員開展持續有效的專業知識教育，不斷提高廣大會計等相關專業人員的專業知識和業務能力，使各崗位人員均能勝任其承擔的工作職責，減少會計及其他業務處理的技術錯誤，並能及時發現生產經營過程中的異常情況。

隨著經濟形勢的不斷發展，新問題、新情況相繼出現，企業管理者和會計等專業人員的綜合素質也將相應提高。要想充分發揮管理和監督作用，搞好企業內部控制，就必須重視有關人員繼續教育和學習的必要性和迫切性，努力更新各崗位人員業務知識，優化其知識結構，注重綜合素質的提高，加快人才的培養，這是搞好企業內部控制的基本保證。

四、建立有效的激勵機制，加強對內部控制制度實施情況的檢查與考核

為了保證企業內部控制制度能有效實施，並使之不斷完善，企業必須定期對內部控制制度的執行情況進行檢查與考核，以觀察其是否有效執行，執行中的效果如何，存在什麼問題﹖從而不斷修改或調整有關控制環節和措施，促使內部控制日趨合理有效。

對於嚴格執行內部控制制度的部門和個人，應給予精神和物質獎勵；對於違規違章的，堅決給予行政處分和經濟處罰，並與職務升降、職稱聘任掛鉤，達到內部控制的目的。

五、建立良好的信息溝通系統，保證企業內部控制效果

良好的信息溝通系統可以使企業及時掌握企業運營狀況和組織中發生的各種情況，及時為企業的生產經營決策提供全面、及時、准確的信息，並在有關部門和人員之間溝通。企業會計系統是企業管理信息系統中的一個最重要的子系統，是組織處理會計業務並為企業提供財務信息和決策信息以及輔助企業管理控制的有機整體。因此，必須加強會計系統及其他方面的信息溝通體系建設。

六、強化外部監督，督促企業不斷完善內部控制制度

從傳統意義上說，對內部控制體系的監督主要應依賴於企業的內部審計部門。但種種原因使內部審計部門的獨立性較差，因此須藉助外部力量來實現。財政、稅務、審計等部門應統一協調，合理分工，加強彼此間的信息交流，形成有效的監督合力。應注重對企業內部控制的了解、檢查和監督，加大執法力度，增強威懾力。同時要充分發揮注冊會計師的作用。注冊會計師由於其特殊地位，能以第三者的身份獨立、客觀、公正地對企業內部控制體系進行評審，一方面有利於監督企業設計、實施內部控制體系，及時發現內部控制的疏漏和薄弱環節，另一方面也有利於注冊會計師對企業的年度報告審計。

㈨ 如何構建企業內部控制評價體系

建立健全企業內部控制審計評價標准體系和制度,防範企業經營及財務風險,提高經營管理水平,為國民經濟健康發展提供有利保障,已經成為現代企業內部審計工作適應企業發展的必然要求。本文通過論述建立健全企業內部控制審計評價標准體系的必要性及應採用的相應措施等方面,結合工作實際,論述企業內部審計在建立健全企業內部控制審計評價標准體系方面的工作思路。
1. 各監管部門對如何具體實施內部控制評價，如採用何種評價標准進行評價、評價的內容是什麼？採用何種評價方法等尚缺乏明確的規定。
2. 相當多的企業或個人對內部控制評價缺乏應有的了解，對內部控制評價的一些核心和基本問題如「為什麼要評價」、「評價什麼」、「如何評價」、「評價結果如何體現」缺乏清晰的認識。
3. 對各個企業之間，其各自的內部控制體系的有效性和完整性究竟如何，無法進行相互比較。

㈩ 淺談如何構建完善的企業內部控制機制論文

內部控制，應當包括下列5個要素：（1）內部環境；（2）風險評估；（3）控制活動；（4）信息與溝通；（5）內部監督。

我國《企業內部控制基本規范》第一個要素內部環境基本框架：
包括公司治理結構，內部機構人力資源，企業文化建設，法制教育幾個方面。
我國《企業內部控制基本規范》關於風險評估要素的要求：
（1）根據設定的控制目標，全面系統持續地收集相關信息，結合實際情況，及時進行風險評估。
（2）企業開展風險評估，應當准確識別與實現控制目標相關的內部風險和外部風險，確定相應的風險承受度。
（3）企業識別內部風險，應當關注下列因素：①董事、監事、經理及其他高級管理人員的職業操守、員工專業勝任能力等人力資源因素；②組織機構、經營方式、資產管理、業務流程等管理因素；③研究開發、技術投入、信息技術運用等自主創新因素；④財務狀況、經營成果、現金流量等財務因素；⑤營運安全、員工健康、環境保護等安全環保因素；⑥其他有關內部風險因素。
（4）企業識別外部風險，應當關注下列因素：①經濟形勢、產業政策、融資環境、市場競爭、資源供給等經濟因素；②法律法規、監管要求等法律因素；③安全穩定、文化傳統、社會信用、教育水平、消費者行為等社會因素；④技術進步、工藝改進等科學技術因素；⑤自然災害、環境狀況等自然環境因素；⑥其他有關外部風險因素。
（5）企業應當採用定性與定量相結合的方法，按照風險發生的可能性及其影響程度等，對識別的風險進行分析和排序，確定關注重點和優先控制的風險。企業進行風險分析，應當充分吸收專業人員，組成風險分析團隊，按照嚴格規范的程序開展工作，確保風險分析結果的准確性。
（6）企業應當根據風險分析的結果，結合風險承受度，權衡風險與收益，確定風險應對策略。企業應當合理分析、准確掌握董事、經理及其他高級管理人員、關鍵崗位員工的風險偏好，採取適當的控制措施，避免因個人風險偏好給企業經營帶來重大損失。
（7）企業應當綜合運用風險規避、風險降低、風險分擔和風險承受等風險應對策略，實現對風險的有效控制。
（8）企業應當結合不同發展階段和業務拓展情況，持續收集與風險變化相關的信息，進行風險識別和風險分析，及時調整風險應對策略。
我國《企業內部控制基本規范》關於控制活動要素的要求
（1）企業應當結合風險評估結果，通過手工控制與自動控制、預防性控制與發現性控制相結合的方法，運用相應的控制措施，將風險控制在可承受度之內。控制措施一般包括：不相容職務分離控制、授權審批控制、會計系統控制、財產保護控制、預算控制、運營分析控制和績效考評控制等。
（2）不相容職務分離控制要求企業全面系統地分析、梳理業務流程中所涉及的不相容職務，實施相應的分離措施，形成各司其職、各負其責、相互制約的工作機制。
（3）授權審批控制要求企業根據常規授權和特別授權的規定，明確各崗位辦理業務和事項的許可權范圍、審批程序和相應責任。企業應當編制常規授權的許可權指引，規范特別授權的范圍、許可權、程序和責任，嚴格控制特別授權。常規授權是指企業在日常經營管理活動中按照既定的職責和程序進行的授權。特別授權是指企業在特殊情況、特定條件下進行的授權。
企業各級管理人員應當在授權范圍內行使職權和承擔責任。企業對於重大的業務和事項，應當實行集體決策審批或者聯簽制度，任何個人不得單獨進行決策或者擅自改變集體決策。
（4）會計系統控制要求企業嚴格執行國家統一的會計准則制度，加強會計基礎工作，明確會計憑證、會計賬簿和財務會計報告的處理程序，保證會計資料真實完整。企業應當依法設置會計機構，配備會計從業人員。從事會計工作的人員，必須取得會計從業資格證書。會計機構負責人應當具備會計師以上專業技術職務資格。大中型企業應當設置總會計師。設置總會計師的企業，不得設置與其職權重疊的副職。
（5）財產保護控制要求企業建立財產日常管理制度和定期清查制度，採取財產記錄、實物保管、定期盤點、賬實核對等措施，確保財產安全。企業應當嚴格限制未經授權的人員接觸和處置財產。
（6）預算控制要求企業實施全面預算管理制度，明確各責任單位在預算管理中的職責許可權，規范預算的編制、審定、下達和執行程序，強化預算約束。
（7）運營分析控制要求企業建立運營情況分析制度，經理層應當綜合運用生產、購銷、投資、籌資、財務等方面的信息，通過因素分析、對比分析、趨勢分析等方法，定期開展運營情況分析，發現存在的問題，及時查明原因並加以改進。
（8）績效考評控制要求企業建立和實施績效考評制度，科學設置考核指標體系，對企業內部各責任單位和全體員工的業績進行定期考核和客觀評價，將考評結果作為確定員工薪酬以及職務晉升、評優、降級、調崗、辭退等的依據。
（9）企業應當根據內部控制目標，結合風險應對策略，綜合運用控制措施，對各種業務和事項實施有效控制。
（10）企業應當建立重大風險預警機制和突發事件應急處理機制，明確風險預警標准，對可能發生的重大風險或突發事件，制定應急預案、明確責任人員、規范處置程序，確保突發事件得到及時妥善處理。
我國《企業內部控制基本規范》關於信息與溝通要素的要求：
（1）企業應當建立信息與溝通制度，明確內部控制相關信息的收集、處理和傳遞程序，確保信息及時溝通，促進內部控制有效運行。
（2）企業應當對收集的各種內部信息和外部信息進行合理篩選、核對、整合，提高信息的有用性。企業可以通過財務會計資料、經營管理資料、調研報告、專項信息、內部刊物、辦公網路等渠道，獲取內部信息。企業可以通過行業協會組織、社會中介機構、業務往來單位、市場調查、來信來訪、網路媒體以及有關監管部門等渠道，獲取外部信息。
（3）企業應當將內部控制相關信息在企業內部各管理級次、責任單位、業務環節之間，以及企業與外部投資者、債權人、客戶、供應商、中介機構和監管部門等有關方面之間進行溝通和反饋。信息溝通過程中發現的問題，應當及時報告並加以解決。重要信息應當及時傳遞給董事會、監事會和經理層。
（4）企業應當利用信息技術促進信息的集成與共享，充分發揮信息技術在信息與溝通中的作用。企業應當加強對信息系統開發與維護、訪問與變更、數據輸入與輸出、文件儲存與保管、網路安全等方面的控制，保證信息系統安全穩定運行。
（5）企業應當建立反舞弊機制，堅持懲防並舉、重在預防的原則，明確反舞弊工作的重點領域、關鍵環節和有關機構在反舞弊工作中的職責許可權，規范舞弊案件的舉報、調查、處理、報告和補救程序。企業至少應當將下列情形作為反舞弊工作的重點：①未經授權或者採取其他不法方式侵佔、挪用企業資產，謀取不當利益；②在財務會計報告和信息披露等方面存在的虛假記載、誤導性陳述或者重大遺漏等；③董事、監事、經理及其他高級管理人員濫用職權；④相關機構或人員串通舞弊。
（6）企業應當建立舉報投訴制度和舉報人保護制度，設置舉報專線，明確舉報投訴處理程序、辦理時限和辦結要求，確保舉報、投訴成為企業有效掌握信息的重要途徑。舉報投訴制度和舉報人保護制度應當及時傳達至全體員工。
我國《企業內部控制基本規范》關於內部監督要素的要求
（1）企業應當根據本規范及其配套辦法，制定內部控制監督制度，明確內部審計機構（或經授權的其他監督機構）和其他內部機構在內部監督中的職責許可權，規范內部監督的程序、方法和要求。內部監督分為日常監督和專項監督。日常監督是指企業對建立與實施內部控制的情況進行常規、持續的監督檢查；專項監督是指在企業發展戰略、組織結構、經營活動、業務流程、關鍵崗位員工等發生較大調整或變化的情況下，對內部控制的某一或者某些方面進行有針對性的監督檢查。專項監督的范圍和頻率應當根據風險評估結果以及日常監督的有效性等予以確定。
（2）企業應當制定內部控制缺陷認定標准，對監督過程中發現的內部控制缺陷，應當分析缺陷的性質和產生的原因，提出整改方案，採取適當的形式及時向董事會、監事會或者經理層報告。內部控制缺陷包括設計缺陷和運行缺陷。企業應當跟蹤內部控制缺陷整改情況，並就內部監督中發現的重大缺陷，追究相關責任單位或者責任人的責任。
（3）企業應當結合內部監督情況，定期對內部控制的有效性進行自我評價，出具內部控制自我評價報告。內部控制自我評價的方式、范圍、程序和頻率，由企業根據經營業務調整、經營環境變化、業務發展狀況、實際風險水平等自行確定。
（4）企業應當以書面或者其他適當的形式，妥善保存內部控制建立與實施過程中的相關記錄或者資料，確保內部控制建立與實施過程的可驗證性。